Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2026 р. № 3708/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ  …      (далі – Товариство), яке надійшло через Електронний кабінет платника, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки державної або комунальної власності з кадастровим номером 0000100000:00:000:0000 (далі – Ділянка), яка розташована за адресою: м. … вул.  …. На Ділянці розміщений комплекс виробничих будівель та споруд (далі – Об’єкт) Товариства, який 20.09.2025 був пошкоджений внаслідок ракетного обстрілу країни-агресора. Інформація про пошкодження Об’єкта внесена до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстру майна) (копія витягу Реєстру майна надана). Акт комісійного обстеження від  09.12.2025 реєстраційний номер №  АКТ-КО-…(далі – Акт).

Згідно з Витягом з Реєстру майна реєстраційний номер Об’єкта ОНМ-…, орієнтовна дата пошкодження 20.09.2025, ІІІ категорія пошкоджень, Об’єкт непридатний для використання за цільовим призначенням, інше, ступінь пошкодження 80 – 100 %; відновлювальні роботи станом на 10.12.2025 не розпочаті.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань: чи має право не нараховувати та не сплачувати орендну плату за Ділянку відповідно до підпункту  69.14ˡ пункту  69.14 підрозділу  10 розділу  ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт  69.14ˡ Кодексу); з якої дати та на який період виникає право на звільнення від нарахування та сплати орендної плати за Ділянку у випадку пошкодження Об’єкту; чи достатньо для застосування положення підпункту  69.14ˡ Кодексу Акта, витягу з Реєстру майна, чи необхідно додаткове рішення органу місцевого самоврядування та інші документи; чи необхідно подавати уточнюючі податкові декларації з плати за землю на застосування звільнення від плати за землю, передбачене підпунктом  69.14ˡ Кодексу ?

Згідно з особливостями справляння плати за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) у період дії воєнного стану на території України, зокрема встановленими у підпункті  69.14¹ Кодексу, не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених у підпункті  69.14¹ Кодексу.

Площі земельних ділянок, на які поширюється дія підпункту  69.14¹ Кодексу, обмежуються, зокрема для юридичних осіб – власників знищених об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Плата за землю за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження (далі – Державний реєстр речових прав), або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року (абзац десятий підпункту  69.14¹ Кодексу).

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від  06.08.2022 № 144 «Про затвердження Методики проведення обстеження    та оформлення його результатів», зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.08.2022 №  898/38234, визначено, що до ІІІ категорії пошкоджень відноситься об’єкт, непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратив свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об’єкта (зруйновані об’єкти), яким встановлюється ступінь пошкодження 81-100 % та рекомендується виконання невідкладних робіт щодо демонтажу (ліквідації) об’єкта.

Враховуючи зазначене, Товариство має право скористатися звільненням від сплати орендної плати за Ділянку, починаючи з 01.09.2025 (першого числа місяця, на який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром майна), до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на новозбудований на Ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяження, або до останнього числа місяця, в якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року.

Підставою для звільнення від оподаткування платою за землю, в тому числі орендної плати за Ділянку, на якій був розташований знищений Об’єкт, є Витяг з Реєстру майна, в якому зазначені відомості про такий Об’єкт, інформація про Ділянку.

Щодо внесення змін до податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі – Декларація), то Кодексом передбачена можливість подання платниками податків, в тому числі плати за землю, з урахуванням строків давності, встановлених у статті  102 Кодексу, уточнюючого розрахунку до раніше поданій податкові декларації за формо чинною на час подання уточнюючого розрахунку згідно зі статтею  50 Кодексу.

Додатково повідомляємо, що у разі внесення змін до законодавства щодо періоду звільнення від нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки, на яких розташовані знищені об’єкти нерухомості, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти нерухомого майна, внесені до Реєстру майна, інформацію буде розміщено на вебпорталі ДПС.

Відповідно до пункту  52.2 статті  52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця  індивідуальна  податкова  консультація  діє д о зміни / втрати чинності  норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.