Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2026 р. № 3713/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань з переходу на спрощену систему оподаткування, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що перебуває на загальній системі оподаткування та є власником нежитлових приміщень. Як власник приміщення, Товариство отримало Дозвіл, який підтверджує відповідність  приміщення  для організації та проведення азартних ігор у залі гральних автоматів вимогам Закону України  від 14.07.2020 № 768-IX «Про державне регулювання діяльності  щодо організації та проведення  азартних ігор» (далі – Закон № 768). Дане приміщення з 2021 року Товариство передало в оренду іншому суб’єкту господарювання, який має Ліцензію на організацію та проведення азартних ігор  у залі гральних автоматів.

Товариство, посилаючись на норми податкового законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи правильно розуміє Товариство, що за обставин, коли воно не має ліцензії на азартні ігри, передало приміщення в оренду ліцензованому оператору та отримує доходи виключно у вигляді орендної плати  (КВЕД 68.20), Товариство не здійснює діяльності  у сфері організації та проведення азартних ігор відповідно до підпункту 1 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу?
2. Чи правильно розуміє Товариство, що наявність дозволу на приміщення (частина друга статті 8 Закону № 768) за відсутності ліцензії не є перешкодою для перебування на спрощеній системі оподаткування (третя група єдиного податку)?
3. Чи правильно розуміє Товариство, що дохід у вигляді орендної плати не є доходом від азартних ігор у розумінні  статті 292 Кодексу та включається до доходу платника єдиного податку  третьої групи на загальних підставах?
4. Чи має право Товариство за наведених обставин обрати спрощену систему оподаткування (третя група єдиного податку) у порядку, встановленому статтею 298 Кодексу?

Відповідь Товариству надається з урахуванням фактичних обставин, які зазначені у зверненні та листа Агентства  Плей Сіті, який додано до звернення.

Щодо першого – четвертого питання.

Правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні, визначає правові, економічні, соціальні та організаційні умови функціонування азартних ігор визначено Законом України від 14 липня 2020 року № 768-IX «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» (далі – Закон № 768).

Відповідно до частини першої статті 1 Закону № 768 терміни вживаються в наступному значенні, зокрема:

азартна гра - будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця (пункт 1 частини першої статті 1 Закону № 768);

гральний заклад - гральний заклад казино, зал гральних автоматів, букмекерський пункт (пункт 20 частини першої статті 1 Закону № 768);

зал гральних автоматів - одне або кілька нежитлових приміщень або їх частина, розташовані за однією адресою, в яких на підставі відповідної ліцензії здійснюється діяльність з організації та проведення азартних ігор з використанням гральних автоматів (пункт 27 частини першої статті 1 Закону № 768);

організатор азартних ігор в залах гральних автоматів - юридична особа - резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати діяльність з організації та проведення азартних ігор в залах гральних автоматів відповідно до Закону № 768 (пункт 38 частини першої статті 1 Закону № 768).

Ліцензування азартних ігор, видача власнику приміщення дозволу, що підтверджує відповідність приміщення для організації та проведення азартних ігор у гральному закладі вимогам, встановленим цим Законом, здійснюються відповідно до Закону України «Про адміністративну процедуру» з урахуванням особливостей, визначених цим Законом. (частина друга статті 3 Закону № 768).

Підтвердження відповідності приміщення для організації та проведення азартних ігор у гральному закладі вимогам цього Закону Уповноважений орган здійснює шляхом видачі власнику приміщення дозволу, що підтверджує відповідність такого приміщення встановленим цим Законом вимогам (далі - дозвіл) до приміщення для грального закладу (частина друга статті 8 Закону                  № 768).

При цьому, особа, яка отримала дозвіл, може використовувати приміщення самостійно або передати його в користування іншій особі (абзац восьмий частини другої статті 8 Закону № 768).

Порядок видачі дозволу встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері організації та проведення азартних ігор та лотерейній сфері, з урахуванням вимог Закону України "Про адміністративну процедуру" з урахуванням вимог Закону України "Про адміністративну процедуру" (абзац дев’ятий частини другої статті 8 Закону № 768).

При цьому інформуємо, що Порядок видачі дозволу, що підтверджує відповідність приміщення для організації та проведення азартних ігор у гральному закладі вимогам, встановленим Законом України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор», затверджено наказом Міністерства цифрової трансформації України від 03.09.2025 № 152, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.09.2025 за № 1337/44743                      (далі – Порядок видачі дозволу).

Порядок видачі дозволу визначає механізм видачі Агентством ПлейСіті                 власнику приміщення, в якому планується провадити господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, дозволу, що підтверджує відповідність приміщення для організації та проведення азартних ігор у гральному закладі вимогам, встановленим № 768 (пункт 1 Порядку видачі дозволу).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу (пункт 291.3 статті 291 Кодексу).

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи визначено статтею 292 Кодексу.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (абзац перший пункту 292.6 статті 292 Кодексу).

Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб'єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (пункт 292.14 статті 292 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Так, відповідно до підпункту 1 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, діяльність з випуску та проведення лотерей.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1-298.1.4 статті 298 Кодексу.

Відповідно до підпункту 298.1.1 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Форма та порядок подання заяви встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Враховуючи вищевикладене, юридична особа не має права бути платником єдиного податку третьої групи у разі здійснення діяльності, зокрема, у сфері організації та проведення азартних ігор.

При цьому, за умови, якщо у юридичної особи відсутня ліцензія у сфері діяльності з організації та проведення азартних ігор, така юридична особа не здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор та іншу діяльність пов’язану з організацією та проведенням азартних ігор, проте є власником приміщення, на яке отримано дозвіл, що підтверджує відповідність зазначеного приміщення встановленим Законом № 768 вимогам та дане приміщення самостійно не використовується такою юридичною особою, а передається за договором оренди в платне користування організатору азартних ігор, який має ліцензію з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог Закону № 768, така юридична особа може обрати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності при дотриманні всіх інших вимог встановлених

главою 1 розділу XIV Кодексу, зокрема за відсутності заборонених видів діяльності.

Сума коштів, отримана юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи за договором оренди або будь-який інший дохід такої юридичної особи включається до складу доходу платника єдиного податку в порядку визначеному  статтею 292 Кодексу.

При цьому зазначаємо, що у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів  - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

У разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів  - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (підпункт 7 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Водночас, будь-яка господарська операція, що спрямована на отримання доходу і проводиться суб’єктом господарювання самостійно або через свої відокремлені підрозділи відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, є господарською діяльністю. Тому, оцінка відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій здійснюється в межах перевірки контролюючого органу відповідно до вимог Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункту 52.2 статті 52 Кодексу).