Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3731/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі– ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати постачання безпілотних наземних роботизованих комплексів (далі – БНРК), у межах державних оборонних закупівель за договорами, укладеними з Агенцією оборонних закупівель (далі – Агенція); у межах тристоронніх договорів між благодійною організацією / волонтером, Товариством та військовою частиною або іншим суб’єктом сектору безпеки і оборони України, де кінцевим набувачем виробу є сили оборони України.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи відноситься БНРК, який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8704 31 91 00, до товарів (виробів) оборонного / спеціального призначення для цілей застосування пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

2) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання БНРК за договорами, укладеними з Агенцією для забезпечення потреб сил оборони України?

3) чи може сукупність таких ознак: наявність кодифікації НАТО, визначення у технічних умовах сил оборони України як основних споживачів виробу, спеціалізоване військове функціональне призначення, використання виробу в умовах бойових дій, постачання для забезпечення потреб оборони держави, бути достатнім підтвердженням належності БНРК до виробів оборонного / спеціального призначення для цілей застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

4) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання БНРК у межах тристоронніх договорів, укладених між благодійною організацією (благодійником), Товариством (виконавцем) та військовою частиною / іншим суб’єктом сектору безпеки і оборони України (набувачем), якщо: кінцевим набувачем виробу є сили оборони України; виріб передається виключно для забезпечення потреб оборони держави; БНРК є виробом спеціального (оборонного) призначення; виріб використовується для виконання бойових та спеціальних завдань?

5) чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ той факт, що оплата за БНРК здійснюється благодійною організацією, фізичною особою, волонтером або іншою третьою особою, якщо кінцевим набувачем виробу є військова частина або інший суб’єкт сектору безпеки і оборони України?

6) чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ те, що платник за договором (благодійна організація / третя особа) не набуває права власності на БНРК, а виріб передається безпосередньо військовій частині або іншому кінцевому набувачу для забезпечення потреб оборони держави?

7) якими документами, формулюваннями та відомостями у договорах, рахунках, видаткових накладних, актах приймання-передачі та інших первинних документах Товариство має підтверджувати належність операцій з постачання БНРК до операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, та які документи є достатніми для підтвердження правомірності застосування такого звільнення?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку визначені Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема:

8702 – 8705 (тільки для автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях; пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею) (абзац «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Законом України від 28 травня 2026 року № 4894-IX «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання наземних роботизованих комплексів» (далі – Закон № 4894) підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 99¹.

Так, згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 3

З питання можливості віднесення тих, чи інших товарів до категорії товарів оборонного призначення та визначення умов, за яких товари можуть набути статусу товарів оборонного призначення, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.

Щодо питань 2, 4

Для цілей застосування норм абзацу «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ переліку транспортних засобів, що належать до категорії автомобілів спеціального призначення, яка вказана у такому абзаці ПКУ, не визначено.

Згідно з абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ транспортний засіб спеціального призначення має відповідати таким вимогам:

класифікуватися за відповідним кодом згідно з УКТ ЗЕД;

належати до категорії товарів, що визначені у підпункті 4 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (автомобілів спеціального призначення, радіолокаційних станцій та причепів до них, що класифікуються у товарній позиції 8716 згідно з УКТ ЗЕД, мобільних ремонтних майстерень, які використовуються в оборонних цілях, пасажирських та вантажних автомобілів звичайного типу, що використовуються в оборонних цілях та мають легку броню або обладнані з’ємною бронею).

При дотриманні вимог, визначених абзацом «д» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ операції з постачання на митній території України автомобілів спеціального призначення будуть звільнятися від оподаткування ПДВ, відповідно до вказаного підпункту.

Водночас, враховуючи зміни до ПКУ, внесені Законом № 4894, починаючи з 31 травня 2026 року (дата набрання чинності Закону № 4894) операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, звільняються від оподаткування податком на додану вартість у випадках, передбачених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

 

Щодо питань 5, 6

Якщо БНРК, які постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є наземними безпілотними системами, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, то операції з постачання, які здійснюються в межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель таких БНРК будуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

Якщо БНРК належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому кінцевим отримувачем БНРК відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у такому підпункті ПКУ, то операції з постачання БНРК на митній території України благодійним організаціям або іншим третім особам для подальшої передачі таким суб’єктам підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того хто здійснює оплату.

Щодо питання 7

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Отже, питання оформлення первинних документів (договорів, рахунків, видаткових накладних, актів приймання-передачі та інших первинних документів) належить до компетенції Міністерства фінансів України, яке є центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).