Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3746/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, ТОВ здійснено постачання товару (пива) посольству іноземної держави в Україні. Після здійснення постачання посольство звернулося до постачальника з проханням скласти та зареєструвати податкову накладну із застосуванням звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ та із зазначенням у графі «Тип причини» значення 12.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи має право постачальник на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ у разі здійснення операції з постачання товару (пива) дипломатичній місії іноземної держави в Україні та складання податкової накладної із застосуванням такого звільнення;
2. які документи повинні бути у постачальника для підтвердження правомірності застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ;
3. чи є достатнім підтвердженням права на застосування звільнення лист Міністерства закордонних справ України про відсутність обов’язку дипломатичної місії надавати додаткові документи постачальнику;
4. чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.2 статті 197 розділу V ПКУ, на операції з постачання підакцизних товарів, зокрема пива, дипломатичним місіям?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено у розділі V та підрозділі 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами. Порядок звільнення від оподаткування та перелік операцій, що підлягають звільненню від оподаткування, встановлюються Кабінетом Міністрів України виходячи з принципу взаємності стосовно кожної окремої держави та/або правил міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податковий накладних у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Порядок звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання та ввезення на митну територію України товарів і послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з ними, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1240 (далі – Порядок № 1240).

Згідно з пунктом 2 Порядку № 1240 дипломатична місія – дипломатичні представництва, консульські установи та представництва міжнародних організацій, зазначені у підпункті 1 пункту 1 Порядку № 1240; особи з числа дипломатичного персоналу та члени їх сімей – особи, зазначені у підпункті 2 пункту 1 Порядку № 1240, які акредитовані в Україні та мають дипломатичні або службові картки, видані МЗС, не є громадянами України і не проживають в Україні постійно; товари і послуги, передбачені для використання особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які ввозяться або постачаються в Україну для задоволення власних потреб (споживання) зазначених осіб та членів їх сімей; товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних місій, – усі товари вітчизняного, іноземного виробництва і послуги, які постачаються або ввозяться в Україну виключно для службового користування та для використання (споживання) під час виконання службових обов'язків, зокрема офіційних прийомів.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1240 звільнення від сплати ПДВ дипломатичних представництв, консульських установ, осіб з числа дипломатичного персоналу дипломатичних місій та членів їх сімей застосовується з огляду на принцип взаємності стосовно кожної окремої держави.

Принцип взаємності вважається також дотриманим щодо акредитованих в Україні дипломатичних місій та дипломатичного персоналу держав, у національному законодавстві яких не застосовується ПДВ.

У разі застосування у законодавстві іноземної держави іншого непрямого податку, аналогічного ПДВ принцип взаємності щодо акредитованих в Україні дипломатичних місій та дипломатичного персоналу такої держави застосовується, якщо закордонні дипломатичні установи України в такій державі звільнені від оподаткування таким податком.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1240 звільнення від оподаткування ПДВ у разі постачання товарів і послуг на митній території України здійснюється шляхом щомісячного відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості дипломатичними місіями, особами з числа дипломатичного персоналу та членами їх сімей під час придбання таких товарів і послуг на митній території України, за винятком операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 9 Порядку № 1240.

Відшкодування сум ПДВ здійснюється лише за наявності:

касових чеків або інших документів, які дають змогу ідентифікувати операцію з придбання товарів / отримання послуг та які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку на додану вартість (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника) – у разі придбання товарів/послуг за готівку;

податкових накладних, платіжних документів та документів, що засвідчують факт придбання товарів/послуг (рахунку-фактури, накладної тощо), або документів, визначених підпунктом «а» пункту 201.11 статті 201 розділу V ПКУ, –  у разі придбання товарів/послуг за безготівковим рахунком;

копії рішення Міністерства соціальної політики, сім'ї та єдності України визнання товарів/послуг гуманітарною допомогою (у разі звернення за звільненням від оподаткування податком на додану вартість товарів/послуг на митній території України, передбачених для гуманітарної допомоги).

Пунктом 9 Порядку № 1240 передбачено, що від оподаткування ПДВ звільняються з огляду на принцип взаємності операції, пов’язані з:

будівництвом, ремонтом та реконструкцією будинків і приміщень для розміщення дипломатичних представництв, консульських установ та представництв міжнародних організацій, у тому числі резиденції керівників дипломатичних місій;

придбанням чи орендою службових, житлових і нежитлових приміщень для потреб дипломатичних представництв, установ та представництв міжнародних організацій, якщо контракти (договори) укладено від імені дипломатичної місії або держави, яка її направила. При цьому звільнення від оподаткування ПДВ операцій з оренди службових приміщень дипломатичних місій та житлових приміщень керівників дипломатичних представництв і консульських установ здійснюється без додержання принципу взаємності.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1307 1 у разі постачання для власних потреб дипломатичних місій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, які проживають разом з такими особами, товарів з оплатою у безготівковій формі та послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.2 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, податкова накладна складається у порядку, передбаченому пунктом 2 Порядку № 1307.

У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини 12 (Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 Порядку № 1307). При цьому у графі «Отримувач (покупець)» зазначається найменування юридичної особи (дипломатичної місії) або прізвище (за наявності), ім'я, по батькові (за наявності) фізичної особи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів їх сімей), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «200000000000».

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 4

Операція постачальника – платника ПДВ з реалізації дипломатичній місії товарів/послуг (у тому числі пива) в описаній у зверненні ситуації відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є операцією з постачання товарів/товарів, яка є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків; вартість таких товарів/послуг постачальник – платник ПДВ визначає з урахуванням ПДВ.

Питання реалізації дипломатичною місією права на податкові пільги у разі здійснення операції з постачання на митній території України товарів/послуг постачальником відбувається шляхом відшкодування сум ПДВ, фактично сплачених у складі вартості таких товарів/послуг дипломатичній місії для цілей, визначених у пункті 1 Порядку № 1240, та за процедурою, встановленою Порядком № 1240.

Щодо питань 2 - 3

У зв’язку з тим, що постачальник не застосовує звільнення від оподаткування ПДВ за такою операцією, відсутні підстави для документального підтвердження пільгового режиму оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).