Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3755/ІПК/99-00-09-04-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства щодо реалізації пального і ліцензування діяльності з пальним та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У запиті Товариство зазначає, що здійснює господарську діяльність у сфері надання інформаційно-консультаційних послуг суб’єктам господарювання, зокрема з питань логістики, складського обслуговування, транспортного експедирування та податкового супроводу господарських операцій.

Серед асортименту транзитних вантажів, які надходять та перебувають на складах Товариства і в подальшому відвантажуються на підставі інструкцій (заявок) власника товару, наявні вироби за кодами УКТ ЗЕД, а саме: картриджі газові (код 2711), скраплений вуглеводневий газ у цангових балонах для портативних плит, пальників та обігрівачів у споживчій металевій тарі масою 220 грамів (склад продукції: пропан, бутан, ізобутан).

З врахуванням викладеного Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок отримувати ліцензію на право зберігання пального у розумінні Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), якщо Товариство надає послуги складської логістики (транзитного зберігання з подальшим перевантаженням та відправкою), а пальне (скраплений вуглеводневий газ за кодом УКТ ЗЕД 2711) перебуває на складі у споживчій тарі місткістю до 5 літрів (в балонах по 220 грамів), а загальний об’єм (одночасне зберігання разової поставки) може коливатись від 1 000 до 10 000 літрів?

2. Якщо відповідь на питання 1 «так» – чи передбачена окрема регулярна спеціальна звітність для контролюючих органів і яка?

3. Якщо відповідь на питання 1 «так» – чи передбачені окремі вимоги до документального підтвердження щодо руху пального (походження газу за кодом УКТ ЗЕД 2711, підтвердження в отриманні і передачі газу) і які?

4. Чи виникає у Товариства обов’язок реєстрації акцизного складу та/або платника акцизного податку, а також складання акцизних накладних при відвантаженні пального (скраплений вуглеводневий газ, в балонах по 220 грамів) зі транзитного складу на кінцеву точку (згідно заявки від власника товару)?

5. Якщо відповідь на питання 4 «так» – коли та в які терміни потрібно складати акцизну накладну при відвантаженні пального з транзитного складу Товариства?

Щодо питань 1, 2 та 3

Відповідно до частини другої статті 1 Закону № 3817 термін «пальне» вживається у значенні, наведеному у Кодексі.

У п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п. п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу.

Частиною першою статті 1 Закону № 3817 визначено, що:

зберігання пального – надання послуг та/або діяльність, пов’язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб) (пункт 32 частини першої статті 1 Закону № 3817);

ліцензія – право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (пункт 40 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною третьою статті 29 Закону № 3817 суб’єкти господарювання здійснюють оптову або роздрібну торгівлю пальним виключно у споживчій тарі об’ємом до 5 літрів включно без отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, на право роздрібної торгівлі пальним, на право зберігання пального.

Отже, діяльність з відвантаження пального у споживчій тарі до 5 літрів, яке отримано у такій тарі, не потребує отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, роздрібної торгівлі пальним, зберігання пального.

 

Щодо питань 4 та 5

Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Відповідно п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України, зокрема, у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно з п.п. «ґ» п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним складом приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

З врахуванням викладеного, приміщення або територія Товариства, де зберігається виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, яке отримується та відвантажується виключно у такій тарі, в розумінні п.п. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не є акцизним складом, а Товариство не є платником акцизного податку з реалізації пального. Відповідно на нього не поширюється обов’язок щодо складання акцизної накладної при ввезенні пального на митну територію України або реалізації пального на митній території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).