Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3756/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обліку тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом господарської діяльності Товариства є оптова торгівля тютюновими виробами. Товариство має ліцензію на право оптової торгівлі тютюновими виробами та на право оптової торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, а також виступає імпортером таких підакцизних товарів. В рамках здійснення своєї господарської діяльності Товариство здійснює імпорт в Україну безтютюнових нікотиновмісних подушечок (паучів), які не містять у своєму складі тютюн у будь-якому вигляді та класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування». Безтютюнові нікотиновмісні подушечки (паучі) споживаються шляхом розміщення їх між верхньою губою та яснами з метою надходження нікотину в організм людини. Вони не призначені для ковтання, жування чи смоктання.

З урахуванням зазначеного, Товариство просить надати роз’яснення:

1.-Чи правильно Товариство розуміє, що відповідно до Закону України                     від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) та Кодексу зазначення на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці тютюнових виробів, на зовнішньому упакуванні (крім прозорих обгорток), в якому тютюнові вироби знаходяться в пачках або коробках, строку придатності тютюнових виробів не вимагається?

2.-Чи правильно Товариство розуміє, що відповідно до Закону № 3817 та Кодексу зазначення на кожній одиничній пачці (одиничній пачці), коробці або сувенірній коробці тютюнових виробів, на зовнішньому упакуванні (крім прозорих обгорток), в якому тютюнові вироби, знаходяться в пачках або коробках, дати «Краще спожити до…»/Краще вжити до…» не вимагається?

 

Щодо зазначених питань

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом № 3817.

Відповідно до пункту 85 частини першої статті 1 Закону № 3817 та підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтра, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Вимоги до маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, визначено статтею 65 Закону № 3817.

Згідно із частиною першою статті 65 Закону № 3817 на кожній одиниці тютюнового виробу (сигареті, цигарці) зазначається власна назва товару (продукції).

Відповідно до частини другої статті 65 Закону № 3817 на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці зазначаються:

1) найменування суб’єкта господарювання - виробника;

2) загальна та власна назви товару (продукції);

3) наявність фільтруючого мундштука (лише для тютюнових виробів з мундштуком);

4) кількість одиниць тютюнових виробів в одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці чи сувенірній коробці;

5) об’єм заправного контейнера, одноразової електронної сигарети, одноразового картриджа або іншої ємності, вміст нікотину (для рідин, що використовуються в електронних сигаретах);

6) медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, встановлених Законом України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення»;

7) штриховий код товару (продукції).

Частиною третьою статті 65 Закону № 3817 встановлено, що на зовнішньому упакуванні (крім прозорих обгорток), в якому тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, знаходяться в пачках або коробках, зазначаються:

1) загальна та власна назви товару (продукції);

2) кількість одиниць товару (продукції) в упакуванні;

3) медичні попередження, які наносяться відповідно до вимог, встановлених Законом України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення»;

4) штриховий код товару (продукції).

Згідно із частиною четвертою статті 65 Закону № 3817 на коробі тютюнових виробів та/або груповій транспортній упаковці тютюнових виробів зазначаються:

1) загальна та власна назви товару (продукції);

2) найменування суб’єкта господарювання - виробника та його місцезнаходження;

3) кількість одиниць товару (продукції) в коробі/груповій транспортній упаковці;

4) дата виробництва;

5) дата виробництва та, за необхідності, унікальний груповий ідентифікатор.

Встановлена виробником або імпортером максимальна роздрібна ціна наноситься на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва (частина перша статті 67 Закону № 3817).

Пунктом 220.11 статті 220 Кодексу встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.

Отже, статтею 65 Закону № 3817 встановлено вимоги до маркування тютюнових виробів, а саме, яка інформація повинна бути зазначена на кожній одиниці тютюнового виробу (сигареті, цигарці), на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці, на зовнішньому упакуванні (крім прозорих  обгорток), в  якому тютюнові вироби  знаходяться  в

пачках або коробках, а частиною першою статті 67 Закону № 3817 – нанесення максимальної роздрібної ціни на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, на ємність або упаковку з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, поряд з датою виробництва, а пунктом 220.11 статті 220 Кодексу – нанесення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва.

Вимоги щодо зазначення строку придатності тютюнових виробів та дати «Краще спожити до…»/Краще вжити до…» на кожній одиниці тютюнового виробу (сигареті, цигарці), на кожній одиничній пачці (одиничній упаковці), коробці або сувенірній коробці, на зовнішньому упакуванні (крім прозорих обгорток), в якому тютюнові вироби знаходяться в пачках або коробках, Законом № 3817 та Кодексом не встановлено.

Водночас частиною восьмою статті 65 Закону № 3817 встановлено, що виробник може наносити на етикетки додаткову інформацію про характеристики тютюнового виробу, рідини, що використовується в електронних сигаретах. При цьому виробникам тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, забороняється наносити на етикетки інформацію, заборонену Законом України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення».

Разом з цим звертаємо увагу, що відповідно до частин одинадцятої та дванадцятої статті 65 Закону № 3817 у разі зміни зразка марки акцизного податку та у разі будь-яких змін вимог до маркування/упакування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, передбачених Законом № 3817 або Законом України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів і їх шкідливого впливу на здоров’я населення»,  марковані такими марками тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, та тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до набрання чинності змінами щодо маркування, внесеними законом, перебувають в обігу до їх повної реалізації в межах строку придатності для споживання.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.