Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2026 р. № 3724/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «________» (далі – Товариство)                  щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із перерахування членських внесків неприбутковим організаціям, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.  

Згідно зі зверненням Товариством у 2026 році сплачено членський внесок за участь в асоціації авансом за наступний 2027 рік, а саме: сплата членського внеску на рахунок ________ Асоціації у статусі неприбуткової організації.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи необхідно здійснювати коригування фінансового результату до оподаткування згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу на суму сплачених членських внесків на користь асоціації, що перебуває у статусі неприбуткової організації?

2. Різниці, які виникають згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та            п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу застосовуються у періоді здійснення сплати членських внесків у 2026 році чи у періоді виникнення витрат у бухгалтерському обліку, якщо у бухгалтерському обліку сплачена сума у 2026 році залишається у складі витрат майбутніх періодів і не впливає на фінансовий результат, а вплив на фінансовий результат у бухгалтерському обліку відбудеться у 2027 році?

3. Якщо періодом для застосування різниць є період здійснення оплати, навіть якщо сплата членського внеску здійснюється авансом і не включається до витрат звітного періоду у бухгалтерському обліку, то чи правомірним є незастосування різниць у наступному році щодо цієї суми, сплаченої у минулому році, коли така сума буде відображена у складі витрат Товариства?

 

Щодо запитань 1 – 3

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (5.3 ст. 5 Кодексу).

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з             абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

 Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14            п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Вимоги п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не поширюються на сплату банком обов’язкових зборів відповідно до Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб», а також на сплату платниками податку інших платежів, здійснення яких є обов’язковою умовою для проведення професійної діяльності відповідно до законодавства України (абзац другий               п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022 (далі – Указ № 64/2022), затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі – Закон № 2102-IX), справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Поряд з цим, згідно з п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом № 64/2022, затвердженим Законом № 2102-IX, коригування, встановлені абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу,                               не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14                   п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.  

Отже, якщо платник податку на прибуток сплачує неприбутковій організації, яка відповідає вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу та внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій, членські внески на безповоротній основі, то такий платник повинен згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5             ст. 140 Кодексу збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму таких членських внесків у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року або 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (з урахуванням п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, якщо у відповідному податковому (звітному) періоді також надавалася благодійна допомога благодійним організаціям).

Оскільки нормою п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу (з урахуванням п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, якщо у відповідному податковому (звітному) періоді також надавалася благодійна допомога благодійним організаціям) передбачено збільшення фінансового результату до оподаткування на суму коштів безоплатно перерахованих протягом звітного (податкового) року, то платник податку на прибуток за результатами звітного (податкового) періоду, в якому здійснено сплату членських внесків авансом за наступний звітний рік, повинен здійснити коригування фінансового результату до оподаткування на суму таких членських внесків, незалежно від того, чи віднесені суми сплачених членських внесків до витрат згідно з даними бухгалтерського обліку чи ні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).