Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3762/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування положень статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при визначенні господарських операцій контрольованими, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що за результатами діяльності за 2024 рік його річний дохід від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищив 150 мільйонів гривень. У зазначеному звітному періоді платником податків здійснювалися господарські операції, які були визнані контрольованими відповідно до статті 39 розділу І Кодексу.

Зокрема, до Звіту про контрольовані операції за 2024 рік було включено операцію за договором про відступлення права вимоги боргу на суму понад    10 мільйонів гривень. Новим кредитором за таким договором виступила компанія – нерезидент, зареєстрована в Об’єднаних Арабських Еміратах, яка є пов’язаною особою та власником платника податків. У Звіті про контрольовані операції зазначену операцію відображено за кодом операції 036 «інші операції, не передбачені кодами 001-035» та кодом типу предмета операції 204 «послуга».

У 2025 році платника податків як боржника було письмово повідомлено про заміну кредитора у зобов’язанні відповідно до статей 512 та 516 Цивільного кодексу України. Згідно з договором про відступлення права вимоги попередній кредитор – компанія, зареєстрована в Об’єднаних Арабських Еміратах, відступив на користь нового кредитора – компанії, зареєстрованої на Британських Віргінських Островах, право вимоги всієї суми заборгованості до платника податків.

За результатами 2025 року річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, становить менше 150 мільйонів гривень. Водночас новий кредитор зареєстрований на Британських Віргінських Островах, які включені до Переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2017 № 1045 із змінами, а сума боргу значно перевищує 10 мільйонів гривень.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в необхідності роз’яснення окремих норм статті 39 розділу I Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи зобов’язаний платник податків подавати Звіт про контрольовані операції за 2025 рік (та наступні звітні роки) щодо операцій за договором про відступлення права вимоги (у тому числі операцій з часткового або повного погашення боргу), якщо річний дохід платника податків за 2025 рік є меншим ніж 100 мільйонів гривень, але операція за попереднім договором була визнана контрольованою операцією, та чи вважаються такі операції контрольованими у наступних звітних періодах?

2. Чи вважається операція зі зміни кредитора у зобов’язанні за договором про відступлення права вимоги окремою контрольованою операцією, яка підлягає декларуванню платником податків, якщо вартісний критерій річного доходу платника податків (150 мільйонів гривень) не дотримано, проте сума такої операції перевищує 10 мільйонів гривень?

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до підпункту 14.1.255 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу  відступлення права вимоги – це операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.

Правові засади заміни кредитора у зобов’язанні визначено статтями 512 –519 Цивільного кодексу України.

Відповідно до статті 512 Цивільного кодексу України кредитор у зобов’язанні може бути замінений іншою особою внаслідок, зокрема передання ним своїх прав іншій особі за правочином (відступлення права вимоги).

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу  визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів – нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує           10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Таким чином, операції, пов’язані із заміною кредитора у зобов’язанні внаслідок відступлення права вимоги та подальшим виконанням платником податків своїх зобов’язань перед новим кредитором – нерезидентом, визнаватимуться контрольованими за умови, що вони можуть мати вплив на фінансовий результат до оподаткування, та, як наслідок, на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків та відповідають критеріям, визначеним підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4 та 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Разом з тим, оскільки згідно з інформацією, наведеною у зверненні, річний дохід платника податків за 2025 рік не перевищує 150 мільйонів гривень, а відповідно не виконується сукупність критеріїв, визначених підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, такі господарські операції за 2025 рік не визнаються контрольованими для цілей статті 39 розділу I Кодексу та відповідно не підлягають відображенню у Звіті про контрольовані операції за цей звітний період.

Водночас будь-які висновки щодо віднесення конкретних операцій платника податків до контрольованих, можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).