Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3763/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи) за умови надання послуг з технічного водопостачання, справляння рентної плати за користування надрами, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. На балансі Товариства є артезіанська свердловина, що використовується для господарських потреб (тваринництво/рослинництво). Товариство планує надавати послуги з технічного водопостачання для сільського кооперативу (юридичної особи) в обсязі близько 800 м³/місяць через існуючу мережу.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи не суперечить надання послуг з технічного водопостачання
   (КВЕД 36.00) вимогам п. 291.5-1 ст. 291 Кодексу щодо перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи)?
2. Чи вважається надання послуг з технічного водопостачання іншим особам «реалізацією корисних копалин», що заборонено для платників єдиного податку, якщо основною метою є надання комунальної послуги, а не промисловий видобуток води на продаж?
3. Чи зберігається за Товариством право на звільнення від сплати рентної плати за воду в частині обсягів, що використовуються для потреб сільськогосподарського виробництва, за умови окремого обліку та сплати ренти за обсяги води,  надані кооперативу?    

Щодо першого питання.

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Разом з цим пунктом 291.5-1  ст. 291 Кодексу встановлено перелік обмежень для платників єдиного податку четвертої групи.

Згідно з п.п. 291.5-1.1  п. 291.5-1. ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб’єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);

суб’єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 відноситься до класів 01.47 (розведення свійської птиці), 01.49 (в частині розведення та вирощування перепелів і страусів) та 10.12 (виробництво м’яса свійської птиці).

Відповідно до п.п. 291.5-1.2 п. 291.5-1 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи суб’єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства, які експортуються цими підприємствами, вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених та розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва та/або придбаних плодів, ягід, винограду, меду, за умови що такі придбані плоди, ягоди, виноград, мед мають виключно українське походження, а також крім електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 відсотків доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання).

Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД 2010) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457.

Відповідно до КВЕД 2010 клас 36.00 «Забір, очищення та постачання води» включає забір, очищення та розподілення води для побутових і виробничих потреб, забір води з різних джерел, а також розподілення її у будь-який спосіб. 

Отже, платнику єдиного податку четвертої групи не заборонено надавати послуги з постачання води.

Разом з тим, повідомляємо, що перелік доходів, що включаються до доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, визначений п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Форма розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", який зареєстровано у Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823.

Суми доходів, отримані від надання послуг з постачання води включаються до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника у Розрахунку та не включаються до доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки.

Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу загального доходу сум доходів, отриманих від надання послуг з постачання води вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва.

 

Щодо другого питання.

Платниками рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата) є землевласники та землекористувачі, крім суб’єктів підприємництва, які відповідно до законодавства відносяться до фермерських господарств, що провадять господарську діяльність з видобування підземних вод на підставі Дозволів (п.п. 252.1.4 п. 252.1
ст. 252 Кодексу).

Підземні води згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 12 грудня 1994 року № 827 «Про затвердження переліків корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення» віднесено до корисних копалин загальнодержавного значення.

Податкові зобов’язання з Рентної плати за видобуті обсяги підземної води декларуються у додатку 1 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 17.08.2015 № 719 (зі  змінами) (далі – Декларація).

Справляння Рентної плати не залежить від напрямку використання видобутої корисної копалини.

У зв’язку з чим Товариство є платником Рентної плати за фактично видобуті обсяги води з підземного водного простору незалежно від подальшого напрямку її використання (для потреб тваринництва/рослинництва) або передачі іншим водокористувачам.

Щодо третього питання.

Платниками рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата) є первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання, які використовують воду, та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Водночас платники єдиного податку четвертої групи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з Плати (частина п’ята п. 297.1 ст. 297 Кодексу), при цьому Кодекс не містить додаткових вимог щодо напрямку використання води такими платниками.

Таким чином, у разі якщо платник єдиного податку четвертої групи передаватиме видобуті ним з підземного водного простору обсяги води іншим водоспоживачам, то на такі обсяги поширюється дія частини п’ятої п. 297.1 ст. 297 Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).