Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3769/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

        Державна податкова служба України розглянула звернення                                               щодо оподаткування операцій з дарування нерухомого майна на користь благодійної організації та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі– Кодекс), повідомляє.

       Як зазначено у зверненні, громадянка США, в результаті договору про поділ спільного майна, є власником нежитлової будівлі (складське приміщення) на території України. Оціночна вартість визначена на підставі висновку оцінювача (фізичної особи- підприємця).

        Громадянка США як нерезидент має намір подарувати вказане складське приміщення благодійній організації, яке є неприбутковою юридичною особою.

       Благодійна організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

       1. Хто (дарувальник чи обдарований) має сплачувати податки і збори.

       2. Які саме податки і збори треба сплатити.

       3. Вказати розрахунок і реквізити сплати податків і зборів.       

 

        Щодо питань 1 та 2

        Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

        Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

        Засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

        Законодавство України про благодійну діяльність та благодійні організації базується на Конституції України та складається із Закону № 5073, Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ), міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, та інших нормативно-правових актів (частина перша  ст. 2 Закону № 5073).

        Згідно з частиною першою  ст. 717 ЦКУ, за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність.

        Договір дарування нерухомої речі укладається у письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню (частина 2 ст. 719 ЦКУ).

 

       Щодо оподаткування податком на прибуток підприємств благодійної організації у статусі неприбуткової організації   

       Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

       Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

       утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

       установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

       установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення).

       Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

       внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

       Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

       Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено           п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

        Відповідно до п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, зокрема, можуть бути віднесені благодійні організації.

       Відповідно до абзацу дев’ятого п. 46.2 ст. 46 Кодексу, неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність.

       Формування доходів та видатків, що відображаються у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 № 469), здійснюється за правилами бухгалтерського обліку на підставі належним чином складених первинних документів. 

        Установчі документи благодійної організації повинні містити, зокрема, цілі та сфери благодійної діяльності, джерела активів (доходів), порядок контролю і звітності благодійної організації (п. 2 та п. 6 частини другої ст. 14 Закону № 5073).

        Засади діяльності благодійних організацій встановлено ст. 11 Закону № 5073.

        Так, згідно з частиною першою ст. 11 Закону № 5073, метою благодійних організацій не може бути одержання і розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов’язаних з ними осіб, а також серед працівників таких організацій (частина перша ст. 11 Закону № 5073).

        Відповідно до ст. 16 Закону № 5073, благодійні організації мають право власності та інші речові права на кошти, цінні папери, земельні ділянки, інше нерухоме та рухоме майно, а також нематеріальні активи, якщо інше не встановлено законом або установчими документами.

        Використання активів (доходів) та правочини благодійних організацій не повинні суперечити актам законодавства та цілям благодійної діяльності.

        Розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 відсотків доходу цієї організації у поточному році.

        Благодійні організації мають право здійснювати господарську діяльність без мети одержання прибутку, що сприяє досягненню їх статутних цілей.

       Згідно з частиною 1 ст. 17 Закону № 5073, благодійні організації складають та подають фінансову, статистичну та іншу обов'язкову звітність у порядку, встановленому законом.

       Установчі документи благодійних організацій або правочини між благодійними організаціями та благодійниками можуть визначати порядок складення та надання спеціальних звітів для окремих благодійників або їх правонаступників про використання наданих ними активів (частина 2 ст. 17 Закону № 5073).

       Відповідно до частини третьої ст. 17 Закону № 5073, інформація про структуру та розмір доходів і витрат благодійних організацій, а також умови використання їх активів для благодійної діяльності не є конфіденційною інформацією або комерційною таємницею.

       Звітність благодійних організацій може містити інформацію про особу благодійників або бенефіціарів за умови згоди благодійників, бенефіціарів або їх правонаступників чи законних представників, якщо інше не визначено законом.

       Тож обов’язковими умовами для благодійної організації у статусі неприбуткової організації є, зокрема, використання своїх доходів виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах профільного Закону № 5073, а також заборона розподілу доходів або їх частини серед (учасників) такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску, виплати компенсацій та інших виплат на користь працівників благодійної організації у встановленому Кодексом порядку), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

       Водночас на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів (прибутків) для фінансування видатків, не пов’язаних з реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

       Отже, операція з безоплатного отримання нерухомого майна (складського приміщення згідно з умовами звернення) Благодійною організацією у статусі неприбуткової організації не призводить до порушення вимог Кодексу щодо перебування такої організації у Реєстрі та виникнення у неї податкових зобов’язань з податку на прибуток за умови дотримання вимог законодавства про благодійну діяльність та п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

 

       Щодо оподаткування податком на доходи фізичних осіб

       Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу, платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема фізична особа – нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

       При цьому об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні  (п.п. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу).

 

       Згідно з п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, доходом з джерелом його походження з України є будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно cпадщини, подарунків, виграшів, призів (п.п. «е» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

       Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

       Таким чином, оскільки дохід у вигляді вартості подарованого об’єкта нерухомості виникає у Благодійної організації - обдаровуваного, а фізична особа – нерезидент як дарувальник несе витрати у вигляді вартості дарунку на користь юридичної особи – резидента України, то у розумінні Кодексу відсутня кваліфікуюча ознака доходу, поняття якого наведено у п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, а отже обов’язку щодо нарахування, утримання та перерахування (сплати) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору не виникає.

       Щодо оподаткування ПДВ

       Відповідно до п.п. «а» і п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України.

       Також п. 201.8 ст. 201 Кодексу визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 Кодексу.

       Отже, при здійсненні особою (фізичною особою-нерезидентом), яка не зареєстрована як платник ПДВ, операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та сплати цього податку в бюджет у такої особи не виникає. 

       Щодо сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та плати за землю

       Офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни та/або припинення речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень здійснюється шляхом внесення відповідних відомостей заявником для проведення реєстраційних дій до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно відповідно до Закону України                                               від 1 липня 2004 року  № 1952-VI «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

        Порядок нарахування та  сплати  податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість) з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано ст. 266 Кодексу.               

        Згідно з п.п. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266  Кодексу, платниками податку на нерухомість є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

        Об’єктом оподаткування податком на нерухомість є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

        Порядок обчислення сум податку на нерухомість в разі зміни власника об’єкта оподаткування встановлений п. 266.8 ст. 266 Кодексу.

        Оскільки  норми ст. 266 Кодексу застосовуються до власників нерухомого майна, то у разі переходу права власності на нежитлову нерухомість від фізичної особи до Благодійної організації, у Благодійної організації, як власника нежитлової будівлі, з огляду на п. п. 266.8.1 п. 266.8 ст. 266 Кодексу, виникне обов’язок щодо нарахування та сплати податку на нерухомість починаючи з місяця, в якому буде набуте право власності на об’єкт нерухомості.

        Крім того, звертаємо увагу, що відповідно до ст. 377 ЦКУ та ст. ст. 120, 125, 126, 206 Земельного кодексу України, Благодійній організації у разі набуття права власності на об’єкт нерухомості необхідно врегулювати питання на право власності або право користування земельною ділянкою, на якій розміщено об’єкт нерухомості. Відповідальність за порушення земельного законодавства визначається розділом VIII Земельного кодексу України.

        Питання нарахування та сплати плати за землю (земельний податок або орендна плати за земельні ділянки державної і комунальної власності) регулюється ст. ст. 269 – 289 Кодексу.

 

        Щодо питання 3

        Згідно з п. 9.3 ст. 9 Кодексу, зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

        Реквізити рахунків для сплати податків, зборів та платежів до державного та місцевих бюджетів в розрізі адміністративних одиниць розміщено на сайті            ДПС України за адресою https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).