Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3778/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Заявнику і зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (далі – ІПК), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Заявником опрацьовуються окремі питання, пов’язані із постачанням паливозаправника (спеціалізованого транспортного засобу) державному органу на підставі вказаного у зверненні договору, а саме:

1) чи стосуються висновки, викладені у наданій ІПК, правовідносин, що виникли станом на 24.11.2022, під час укладення зазначено у зверненні договору;

2) чи існували станом на 24.11.2022 року офіційні роз’яснення ДПС України або узагальнюючі податкові консультації щодо застосування нульової ставки ПДВ безпосередньо до операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників) державним органам відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі –               Постанова № 178)? Якщо так, надати такі роз’яснення;

3) чи допускає податкове законодавство неоднозначне (множинне) тлумачення положень Постанови № 178 у частині застосування нульової ставки ПДВ до спеціалізованих транспортних засобів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Порядок та умови надання податкових консультацій (у тому числі індивідуальних) визначено статтею 52 розділу II ПКУ.

Засади організації та діяльності автомобільного транспорту визначено Законом України від 05 квітня 2001 року № 2344-III «Про автомобільний транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 2344).

Відповідно до статті 1 Закону № 2344 транспортний засіб спеціалізованого призначення – транспортний засіб, який призначений для перевезення певних категорій пасажирів чи вантажів (автобус для перевезення дітей, осіб з інвалідністю, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, спеціалізований санітарний автомобіль екстреної медичної допомоги, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) та має спеціальне обладнання (таксі, броньований, обладнаний спеціальними світловими і звуковими сигнальними пристроями тощо).

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

Редакцією Постанови № 178, чинною до 01.08.2024, було визначено, що з метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, та відповідно до підпункту «г»                     підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України Постановою № 178 встановив, що до припинення чи скасування воєнного стану операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту Збройних Сил, Національної гвардії, Служби безпеки, Служби зовнішньої розвідки, Державної прикордонної служби, Міністерства внутрішніх справ, Державної служби з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації, інших утворених відповідно до законів військових формувань, їх з’єднань, військових частин, підрозділів, установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункт 1 Постанови № 178).

Редакцією Постанови № 178, чинною з 01.08.2024, визначено, що з метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України Постановою № 178 встановив, що до припинення чи скасування воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави обкладаються податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункт 1 Постанови № 178).

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питання 1

До операцій платника ПДВ з постачання безпосередньо транспортних засобів (у тому числі паливозаправників - спеціалізованих транспортних засобів) нульова ставка ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 (у тому числі, як у редакції Постанови № 178, чинної до 01.08.2024, так і у редакції                   Постанови № 178, чинної з 01.08.2024) не застосовується, незалежно від того, яким суб’єктом та для яких цілей здійснюється закупівля таких транспортних засобів. Такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 2

Як вже зазначалося в ІПК безпосередньо з питання оподаткування ПДВ операцій з постачання спеціалізованих транспортних засобів (паливозаправників) державним органам під час дії воєнного стану узагальнюючі податкові консультації не видавалися.

Окрема інформація (роз’яснення) про деякі питання оподаткування ПДВ за нульовою ставкою у період дїі воєнного стану опублікована пресслужбою ДПС за покликанням:

https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/807610.html

Водночас ДПС інформує, що платник податків зобов’язаний застосовувати ті, чи інші норми ПКУ за наявності відповідних підстав для їх застосування, незалежно від наявності / відсутності офіційних роз’яснень ДПС чи індивідуальних податкових консультацій щодо особливостей застосування таких норм ПКУ.  

Щодо питання 3

Норми ПКУ та положення Постанови № 178 не припускають неоднозначного (множинного) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів у частині застосування нульової ставки ПДВ до операцій платника ПДВ з постачання безпосередньо транспортних засобів (у тому числі паливозаправників - спеціалізованих транспортних засобів).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).