Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3779/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з ввезення товарів на митну територію України. В діяльності Товариства трапляються випадки, коли під час митного оформлення митним органом приймається рішення про коригування митної вартості, заявленої Товариством, у бік збільшення. У зазначеному випадку випуск товарів у вільний обіг здійснюється відповідно до положень статті 55 Митного кодексу України (далі – МКУ) за умови:

сплати митних платежів, обчислених виходячи з митної вартості, визначеної декларантом (Товариством);

надання строком на 90 календарних днів забезпечення сплати різниці між сумою митних платежів, визначених декларантом (Товариством), і сумою митних платежів, визначених митним органом. Таке забезпечення обліковується на рахунках митного органу до моменту остаточного визначення митної вартості товарів.

Після сплину відповідного строку сума забезпечення митних платежів (у тому числі ПДВ) зараховується до державного бюджету та складається аркуш коригування до митної декларації, складеної при випуску товарів у вільний обіг.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. у якому періоді включається до податкового кредиту сума ПДВ на підставі аркуша коригування;
2. яка дата в описаній ситуації вважається датою сплати податкових зобовʼязань з ПДВ у разі оформлення аркушу коригування на збільшення зобовʼязань);
3. чи потрібно на дату оформлення аркуша коригування подавати уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація), у якій було відображено податковий кредит на підставі митної декларації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, митних платежів регулюються нормами ПКУ та МКУ (стаття 1 ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до пункту 187.8 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку, зокрема, з ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

При цьому для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ (пункт 198.2 статті 198 ПКУ).

Документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі ввезення товарів на митну територію України, є митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 ПКУ).

Згідно з частиною третьою статті 54 МКУ за результатами здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів митний орган визнає заявлену декларантом митну вартість чи приймає письмове рішення про її коригування відповідно до положень статті 55 МКУ.

Рішення про коригування заявленої митної вартості товарів, які ввозяться на митну територію України з поміщенням у митний режим імпорту, приймається митним органом у письмовій формі під час здійснення контролю правильності визначення митної вартості цих товарів як до, так і після їх випуску, якщо митним органом у випадках, передбачених частиною шостою статті 54 МКУ, виявлено, що заявлено неповні та/або недостовірні відомості про митну вартість товарів, у тому числі невірно визначено митну вартість товарів (частина 1 статті 55 МКУ).

Відповідно до положень частини сьомої статті 269 МКУ порядок внесення змін до митних декларацій (далі – МД), їх відкликання та визнання недійсними визначено пунктами 33 – 38¹ Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450
(далі – Положення № 450).

Згідно з пунктом 37 Положення № 450 після завершення митного оформлення зміни до МД можуть вноситися, зокрема шляхом заповнення та оформлення митним органом аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 Положення № 450.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування  ПДВ регулюються статтею 200¹ ПКУ. Сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), обчислюється автоматично за формулою, визначеною пунктом 200¹.3 статті 200¹ ПКУ.

Показники формули, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ ПКУ (у тому числі сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України), перераховуються автоматично при реєстрації в ЄРПН податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, подання платником митних та податкових декларацій.

Таким чином, СЕА ПДВ, серед іншого, передбачає забезпечення автоматичного обліку в розрізі платників податку на додану вартість сум податку, сплачених платниками при ввезенні товару на митну територію України.

Відповідно до пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, до розділу II «Податковий кредит» (рядки 10, 11 та 13 декларації) включаються, зокрема, обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів. Коригування податкового кредиту відображається у рядку 14 декларації.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21, до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Пунктом 50.1 статті 50 ПКУ визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших зазначених вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

У ситуації, описаній у зверненні, при митному оформленні товарів, що ввозяться на митну територію України, платник податку на дату сплати ПДВ згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ на підставі належним чином оформленої митної декларації включає до податкового кредиту суми податку, нараховані і сплачені до бюджету виходячи з митної вартості товарів, зазначеної у такій митній декларації.

Якщо митним органом прийнято рішення про коригування (збільшення) заявленої митної вартості товарів, то коригування податкового кредиту, що проводиться у зв’язку зі зміною митної вартості товарів, відображається у декларації на дату сплати ПДВ на підставі аркуша коригування до митної декларації (в описаному у зверненні випадку – на дату перерахування коштів з рахунку митного органу до бюджету)  

Щодо питання 3

У періоді оформлення аркуша коригування уточнюючий розрахунок до податкової декларації з ПДВ на зміну (збільшення) податкового кредиту, сформованого на підставі митної декларації, до якої складено такий аркуш коригування, не подається. У даному випадку коригування (збільшення) податкового кредиту відображається у декларації того звітного (податкового) періоду, у якому оформлено такий аркуш коригування.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.