Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.06.2026 р. № 3782/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Товариство є виробничим підприємством, що здійснює виробництво та подальше постачання товарів оборонного призначення, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 8517 69 90 00, 8517 69 30 90, 8543 20 00 00 (далі – Товари).

У Зверненні № 1 зазначено, що для виробництва Товарів Товариство здійснює ввезення на митну територію України та придбає на митній території України у резидентів України комплектуючі (деталі, матеріали, компоненти), в тому числі, класифіковані за кодами УКТ ЗЕД, що визначені підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

У зверненні № 2 повідомляється, що постачання Товарів здійснюється Товариством як покупцям, що є кінцевими отримувачами таких виробів згідно переліку суб’єктів, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, так і суб’єктам господарювання, що здійснюють подальше постачання таких виробів на оплатній основі, по ланцюгу постачання, до кінцевого отримувача, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2  розділу ХХ ПКУ.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

У Зверненні № 1

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів), що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, що використовуються суб’єктом господарювання для виробництва Товарів без визначення конкретного покупця (замовника), кінцевого отримувача та за умови відсутності укладеного державного контракту на постачання Товариством, як виконавцем або співвиконавцем зазначених товарів?

2) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України Товарів іншим суб’єктам господарювання (не державним замовникам, не виконавцю державного контракту, не співвиконавцю) з метою подальшого постачання на оплатній основі без визначення кінцевого отримувача?

У Зверненні № 2

1) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів), що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, покупцем яких є Товариство, як виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель, що використовує такі товари (деталі, комплектуючі, матеріали) для виробництва та постачання готових Товарів, кінцевим отримувачам таких виробів згідно переліку суб’єктів, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або постачання на території України товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів), що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, покупцем яких є Товариство, як співвиконавець, що використовує такі товари (деталі, комплектуючі, матеріали) для виробництва та постачання готових Товарів, суб’єктам господарювання – виконавцям державного контракту (договору) з оборонних закупівель, що здійснюють подальше постачання таких виробів на платній основі, кінцевим отримувачам таких виробів згідно переліку суб’єктів, визначених підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2  розділу ХХ ПКУ?

3) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та/або постачання на території України товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів), що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, покупцем за якими є Товариство, що використовує такі товари (деталі, комплектуючі, матеріали) для виробництва та постачання готових Товарів, суб’єктам господарювання, що здійснюють подальше постачання таких виробів на оплатній основі, по ланцюгу постачання, до кінцевого отримувача, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2  розділу ХХ ПКУ?

4) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на території України Товариством Товарів іншим суб’єктам господарювання з метою подальшого постачання таких товарів на оплатній основі, по ланцюгу постачання, до кінцевого отримувача, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, за умови визначення в тексті договорів по всьому ланцюгу постачання кінцевого отримувача таких товарів, що входить до переліку кінцевих отримувачів, передбаченого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом
№ 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, товарів, які класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, апаратури для передачі та приймання голосу, зображень та іншої інформації, включаючи апаратуру для комунікації в мережі дротового або бездротового зв’язку, апаратури прослуховування направленої дії, радіостанцій ультракороткохвильового і короткохвильового діапазону військового призначення, розвідувально-сигнальної апаратури, їх частин і приладдя, що класифікуються у товарній підпозиції 8517 69 та у товарних підкатегоріях 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, 8524 11 00 90, 8524 12 00 90, 8524 19 00 90, 8524 91 00 90, 8524 92 00 90, 8524 99 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо Звернення № 1 питання 1

З питання надання роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів) ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

Щодо питання 2

Якщо постачання Товарів здійснюється не в межах державного контракту, Товариство не має статусу виконавця або співвиконавця, а покупець не є державним замовником відповідно до Закону № 808, то операції з постачання Товарів не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Якщо Товариство здійснює постачання Товарів іншим суб’єктам, ніж ті які визначені у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ без визначення кінцевого отримувача, передбаченого вказаним підпунктом ПКУ, то такі операції з постачання Товарів не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо Звернення № 2

Об’язковою умовою для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ є належність товарів, що постачаються до товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифікату кінцевого отримувача або договору є суб’єкти, визначені вказаним підпунктом.

Щодо питань 1 - 3

Якщо товари (деталі, комплектуючі, матеріали), які використовує Товариство для виробництва та постачання готових Товарів класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, передбаченими підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ і кінцевим отримувачем Товарів є суб’єкти визначені таким підпунктом ПКУ, то операції з постачання таких товарів (деталей, комплектуючих, матеріалів) звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Щодо питання 4

Операції з постачання на території України Товариством Товарів іншим суб’єктам господарювання з метою подальшого постачання таких товарів на оплатній основі підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, за умови, що такі Товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у вказаному підпункті ПКУ і кінцевим їх отримувачем відповідно до договору або сертифікату кінцевого споживача є суб’єкт, зазначений у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).