Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2026 р. № 3801/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомив, що  зареєстрований фізичною особою – підприємцем за адресою: (  ).

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи вважається підтвердженим фактом зміни податкової адреси фізичної особи – підприємця (у розумінні п. 45.1 ст. 45 Кодексу) її фактичне переміщення з тимчасово окупованої території та отримання довідки внутрішньо переміщеної особи, чиє фактичне місце проживання  визначене за адресою: (  ), за умови здійснення господарської діяльності на підконтрольній території України, без внесення відповідних змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр)?

2. Чи впливає зміна місця обліку та переміщення контролюючого органу (органу ДПС), в якому перебуває на обліку фізична особа – підприємець, з тимчасово окупованої території на підконтрольну територію України на визначення податкової адреси такого платника податків?

3. Чи може взяття на облік фізичної особи – підприємця за неосновним місцем обліку (місце фактичного здійснення господарської діяльності) на підконтрольній території України вважатися виконанням вимоги частини другої ст. 13 Закону України від 15 квітня 2014 року № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» (далі – Закон № 1207) щодо здійснення діяльності виключно після зміни податкової адреси?

4. Чи пов’язується застосування обмежень, передбачених частиною другою        ст. 12 Закону №1207, виключно з формальним визначенням податкової адреси в Єдиному державному реєстрі, чи з фактичним місцем здійснення господарської діяльності та перебування платника податків?

Державна реєстрація фізичних осіб – підприємців здійснюється відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) шляхом включення відомостей Єдиного державного реєстр) на підставі документів, зокрема, поданих заявником для державної реєстрації.

Згідно зі ст. 9 Закону № 755 в Єдиному державному реєстрі містяться відомості про фізичну особу – підприємця, зокрема, місцезнаходження (адресу місця проживання, за якою здійснюється зв’язок з фізичною особою – підприємцем).

Взяття на облік / зняття з обліку, внесення змін до облікових даних платників податків фізичних осіб – підприємців в органах ДПС здійснюється відповідно до ст. 63, 65 - 67 Кодексу на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру, отриманих у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами контролюючих органів згідно із Законом № 755.

Дані про взяття на облік / зняття з обліку фізичних осіб – підприємців передаються до Єдиного державного реєстру та підтверджуються відомостями із Єдиного державного реєстру (п. 65.5 ст. 65 Кодексу).

Отже, першоджерелом відомостей щодо фізичних осіб – підприємців є Єдиний державний реєстр.

Порядок внесення змін до облікових даних платників податків, зокрема у випадку зміни місцезнаходження, визначений ст. 66 Кодексу. 

У разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження або місця проживання платника податків, внаслідок якої змінюється контролюючий орган, в якому на обліку перебуває платник податків, а також у разі зміни податкової адреси платника податків, контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків проводяться процедури відповідно зняття з обліку/взяття на облік такого платника податків.

Порядок зміни контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків, території територіальної громади або ДПІ обслуговування визначений розділом Х Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 № 1562/20300
(далі – Порядок № 1588).

Питання обліку фізичних осіб – підприємців як платників єдиного внеску, зокрема, внесення до реєстру страхувальників відомостей про зміну контролюючого органу за основним місцем обліку, регулюються розділом ІІ Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.11.2014 №1162, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.12.2014 за № 1553/26330 (далі – Порядок № 1162).  

Відповідно до розділу Х Порядку № 1588 та розділу ІІ Порядку № 1162 у зв’язку із зміною місцезнаходження / місця проживання платника податків, процедури переведення (зняття з обліку / взяття  облік) такого платника податків контролюючими органами за попереднім та новим місцезнаходженням (місцем проживання), розпочинаються контролюючими органами у разі надходження, зокрема, відомостей з Єдиного державного реєстру про проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження платника податків та проводяться протягом одного місяця.

Дані про взяття на облік фізичної особи – підприємця як платника податків та платника єдиного внеску передаються до Єдиного державного реєстру у день взяття на облік у контролюючому органі за новим місцезнаходженням (місцем проживання) із зазначенням: дати та номера запису про взяття на облік, назви та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків взято на облік.

Згідно з частиною восьмою ст. 45 та частиною п’ятою ст. 78 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Відповідно до п. 63.5 ст. 63 Кодексу всі фізичні особи – платники податків реєструються в контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків (далі – Державний реєстр) у порядку, визначеному Кодексом.

Перелік відомостей, що включаються до Державного реєстру, визначено пп. пп. 70.2 – 70.3 ст. 70 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 70.2.4 п. 70.2 ст. 70 до Державного реєстру вносяться, зокрема, відомості щодо місця проживання.

На сьогодні порядок реєстрації та внесення змін до відомостей Державного реєстру регулюється Положенням про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.10.2017 за № 1306/31174, зі змінами (далі – Положення № 822).

Відповідно до розділу IX Положення № 822 фізичні особи – платники податків зобов’язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки фізичної особи – платника податків, протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви про внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб платників податків за формою № 5ДР (далі – Заява за ф. № 5ДР) та документа, що посвідчує особу (після пред’явлення повертається).

Останні зміни до Державного реєстру внесено 01.02.2023 на підставі поданої (  ) Заяви за ф. № 5ДР, зокрема, стосовно адреси реєстрації місця проживання: (  ).

Тобто в Державному реєстрі і в Єдиному державному реєстрі відсутня інформація про зміну місця проживання фізичної особи (  ) з міста (  ) до міста   (  ) .

Враховуючи викладене, у разі зміни місця проживання фізична особа подає Заяву за ф. № 5ДР для зміни даних у Державному реєстрі. Підтвердженням факту зміни місцезнаходження фізичної особи – підприємця є реєстрація такої зміни в Єдиному державному реєстрі.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.