Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2026 р. № 3802/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ), щодо практичногозастосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності (єдиний податок 3 група, ставка 5 відсотків). Платником податку на додану вартість не зареєстрована.

У межах господарської діяльності платник податків бере участь у реалізації програми державного фінансування «Тисячовесна» та планує отримати цільові кошти державного фінансування за цією програмою.

Згідно з нормами Кодексу:

відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку не включаються суми коштів, отримані у вигляді бюджетних грантів.

на підставі п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу кошти вважаються бюджетним грантом виключно за умови, що вони надаються на безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, а безпосередній надавач гранту включений до офіційного Переліку надавачів бюджетних грантів затверджено Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами) (далі – Перелік).

оскільки надавач фінансування за державною програмою «Тисячовесна» на момент підписання договору не включений до вищезазначеного Переліку, дані кошти юридично не мають статусу «бюджетного гранту» в розумінні                      п.п 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Водночас ці кошти є цільовим державним фінансуванням.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи включається сума державного фінансування за програмою «Тисячовесна», яку отримає фізична особа – підприємець 3 групи на свій підприємницький рахунок і яка не підпадає під визначення бюджетного гранту, до загального доходу платника єдиного податку?
2. Чи підлягає така сума цільового державного фінансування оподаткуванню єдиним податком за ставкою 5 відсотків?
3. Чи виникає у фізичної особи – підприємця платника єдиного податку 3 групи обов’язок зі сплати військового збору з цієї суми державного фінансування і якщо так, то за якою діючою ставкою з частини підприємницького доходу?
4. Які особливості відображення зазначеної суми фінансування передбачені у податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи підприємця?

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 25 березня
2026 року № 404 «Деякі питання організації та проведення мистецьких конкурсів з відбору культурно-мистецьких проєктів, спрямованих на реалізацію ініціативи Президента України із створення українського культурного продукту» та постанови Кабінету Міністрів України від 25 березня 2026 року № 406 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 28 вересня 2015 року   № 772» в Україні стартувала державна програма підтримки культурних проєктів «Тисячовесна», яку ініціював Президент України.

Метою ініціативи є наповнення інформаційного простору українськими історіями, посилення культурної стійкості суспільства, створення альтернативи російському контенту, а також підтримка розвитку українського культурного середовища в умовах воєнного стану.

Постановою Кабінету Міністрів України від 28 вересня 2015 року
№ 772 затверджено Порядок використання коштів, передбачених у державному бюджеті для забезпечення стратегічних комунікацій, інформаційної безпеки, заходів з європейської та євроатлантичної інтеграції, національної ідентичності, героїзму, створення та поширення аудіовізуальних творів патріотичного спрямування (далі – Порядок)

Згідно з пунктом 1 Порядку цей Порядок визначає механізм використання коштів, передбачених Міністерством культури України у державному бюджеті за бюджетною програмою «Забезпечення стратегічних комунікацій, інформаційної безпеки, заходів з європейської та євроатлантичної інтеграції, національної ідентичності, героїзму, створення та поширення аудіовізуальних творів патріотичного спрямування» (далі - бюджетні кошти).

Головним розпорядником бюджетних коштів та відповідальним виконавцем бюджетної програми, передбаченої пунктом 1 Порядку, є Міністерство культури України (п. 2 Порядку).

Відповідно до п.п. 2 п. 3 Порядку бюджетні кошти спрямовуються на забезпечення реалізації ініціативи Президента України із створення українського культурного продукту.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої – третьої груп визначено ст. 292 Кодексу.

Згідно з п.п. 1 п.п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку фізичної особи – підприємця – є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Крім того, перелік доходів, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку, визначено п. 292.11 ст. 292 Кодексу, зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (п.п. 4 п. 292.11 ст.292 Кодексу).

Згідно з п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є, зокрема, фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів
(е-резидентів) (п.п. 3 п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Військовий збір для платників збору, зазначених, зокрема, у п.п. 3 п.п. 1.1
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється з 01 січня 2025 року по 31 грудня третього календарного року, наступного за роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року
№ 2102-ІХ «Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року «Про введення воєнного стану в Україні» (абзац п’ятий п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у
п.п. 3 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи визначені ст. 292 Кодексу (п.п. 3 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, суми коштів цільового призначення у вигляді державного фінансування, які надавались платнику податку за програмою «Тисячовесна» не пов’язані з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, тому не включаються до доходу фізичної особи – підприємця платника єдиного податку, не  оподатковуються єдиним податком і військовим збором та не відображаються у податковій декларації платника єдиного податку, але при цьому такі доходи оподатковуються за загальними правилами встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано
розділом IV Кодексу, згідно з пунктом 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу).

Відповідно до ст. 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Згідно з п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім'ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги».

Згідно з п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та  п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, інші доходи, крім визначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹
підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді коштів, отриманих фізичною особою від юридичної особи за програмою «Тисячовесна», оподатковуються у порядку, визначеному розділом IV Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Крім того, зауважуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.