Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.06.2026 р. № 3806/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства….  (далі – звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що з вересня 2021 року є власником об’єктів нежитлової нерухомості розташованих за адресою: м. Київ, …. для ведення господарської діяльності використовує власні та орендовані виробничі та складські будівлі. 

Товариство зазначило, що з метою підтвердження відповідності нежитлових будівель, належних Товариству, до категорії «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор)  проведено       у травні 2026 року повторну технічну інвентаризацію об’єктів нерухомості та результати  якої внесені до реєстру будівельної діяльності.

Товариство посилаючись на норми підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2  статті 266 Кодексу (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) повідомило, що з вересня 2021 по квітень 2026 Податок нараховувався без застосування положень підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу та  запитує:

1. чи може Товариство вважати, що нежитлова будівля належить до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора з дати її придбання (вересень 2021 року), оскільки її клас не змінювався;
2. чи може Товариство відобразити коригування нарахованого Податку за період,

що передує травню 2026 року шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за минулі звітні періоди з врахуванням того, що клас зазначеної нерухомості не змінювався.           

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано у  статті 266 Кодексу. 

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування Податком будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлю має бути віднесено до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора (з урахуванням уточнення в частині назви Класифікатора – з 16.03.2024), використано за призначенням у господарській діяльності та не здано в оренду, лізинг, позичку.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, підтверджуючий право власності на об’єкт нерухомого майна (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено. 

Згідно з Витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності …. нерухоме майно (реєстраційний номер 0000000000000), загальною площею 13136,3 кв.м., яке складається з будівель складу літери «И» (загальною площею 51,1 кв.м.), 3-х поверхової адміністративно-побутової будівлі літера «Ж» (загальною площею 2553,5 кв.м.), будівлі критої автостоянки та будівлі ремонтно-механічних майстерень літера «З» (загальною площею 10531,7 кв.м.).

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства встановлено КВЕД 10.11 «Виробництво м’яса», який відноситься до розділу 10 «Виробництво харчових продуктів» секції С «Переробна промисловість» ДК 009:2010.

Згідно з Витягом з Реєстру будівельної діяльності щодо інформації про технічні інвентаризації Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва (далі – ЄДЕССБ) …. …. визначено, що  будівля складу літера «И» класифікується за кодом 1252.8 «Склади універсальні» (загальна площа 51,1 кв.м.), 3-х поверхової адміністративно-побутової будівлі літера «Ж» класифікується за кодом 1220.9 «Будівлі для конторських та адміністративних цілей інші» (загальна площа 2553,5 кв.м.), будівлі критої автостоянки та будівлі ремонтно-механічних майстерень літера «З» класифікується за кодом 1252.8 «Склади універсальні» (загальна площа 10531,7 кв.м.).

Отже, оскільки  в Реєстрі будівельної діяльності ЄДЕССБ будівлі складу літера «И» та критої автостоянки та будівлі ремонтно-механічних майстерень літера «З»  віднесені до групи 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, то Товариство має право для цілей оподаткування Податком вважати ці будівлі, як такі що належать до групи 125 Класифікатора  з дати їх придбання.  

Водночас зазначаємо, що надання об’єкту нерухомості (будівлі) або його (її) частини в оренду, лізинг, позичку позбавить Товариства  права при визначенні податкових зобов’язань з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості (будівлю) (за всю площу об’єкту нерухомості (будівлю)).

Крім того зазначаємо, що по будівлі 3-х поверхова  адміністративно-побутова будівля літера «Ж», яка віднесена до класу 1220  «Офісні будівлі» Класифікатора Товариство не має право на застосування положень  підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності.

Згідно з абзацом першим пункту 50.1 статті 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених  статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею  50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу Товариство має право внести зміни до податкової звітності та подати уточнюючу Декларацію за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів  України  від 10.04.2015  № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.