Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2026 р. № 3826/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення Військової частини (     ) (далі – Військова частина), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у зв'язку з виконанням судових рішень, які набрали законної сили та є обов’язковими до виконання відповідно до Конституції України, що зобов’язують Військову частину зробити перерахунок та виплату грошового забезпечення (зокрема, індексації, компенсацій втрати доходів, середнього заробітку, перерахунку грошового забезпечення з урахуванням прожиткового мінімуму станом на 01 січня відповідного року тощо) як на користь колишніх (звільнених зі служби), так і на користь діючих військовослужбовців, які продовжують проходження військової служби у Військовій частині.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є об’єктом та базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) суми доплат грошового забезпечення, що нараховуються та виплачуються Військовою частиною на підставі рішення суду на користь колишніх (звільнених) військовослужбовців, зважаючи на те, що на момент нарахування коштів особи вже не перебувають на службі у Військовій частині, за такими видами виплат:

донарахування та виплати індексації грошового забезпечення за минулі
періоди служби;

виплати компенсації втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати;

перерахунку та виплати грошового забезпечення з урахуванням розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня відповідного календарного року;

середнього заробітку за несвоєчасний розрахунок при звільненні.

2. Чи є об’єктом та базою нарахування єдиного внеску суми доплат грошового забезпечення, що нараховуються та виплачуються Військовою частиною на підставі рішення суду на користь діючих військовослужбовців (які продовжують перебувати на службі та в списках особового складу), за такими видами виплат:

донарахування та виплати індексації грошового забезпечення за минулі періоди служби;

виплати компенсації втрати частини доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати;

перерахунку та виплати грошового забезпечення з урахуванням розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня відповідного календарного року.

Щодо першого та другого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року
№ 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 2464 страхувальниками є роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону № 2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок.

Застрахована особа – фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (п. 3 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Відповідно до абзацу сьомого п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення, допомогу по тимчасовій непрацездатності, допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами, допомогу, надбавку або компенсацію відповідно до законодавства, зокрема, для таких осіб як військовослужбовці (крім військовослужбовців строкової військової служби), поліцейських, осіб рядового і начальницького складу, у тому числі тих, які проходять військову службу під час особливого періоду, визначеного законами України від 21 жовтня 1993 року
№ 3543-ХІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» та від 25 березня
1992 року № 2232-XII «Про військовий обов’язок і військову службу», осіб рядового і начальницького складу Державного бюро розслідувань.

Базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених в абзаці сьомому п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 є, зокрема, сума грошового забезпечення кожної застрахованої особи, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; допомоги, надбавки або компенсації відповідно до законодавства (абзац другий
п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Відповідно до частини четвертої ст. 9 Закону № 2464 обчислення єдиного внеску за минулі періоди, крім випадків сплати єдиного внеску згідно з частиною п’ятою ст. 10 Закону № 2464, здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до Закону № 2464 нараховується єдиний внесок.

Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п’ята ст. 8 Закону № 2464).

При цьому, відповідно до частини сьомої ст. 7 Закону № 2464 перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року № 1170 (далі – Перелік № 1170).

Так, згідно з п. 5 розділу I Переліку № 1170 відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні, не є базою нарахування єдиного внеску.

Враховуючи викладене, у разі якщо дохід у вигляді виплат, наведених у вашому зверненні, нараховується та виплачується на підставі рішення суду звільненому військовослужбовцю або зазначені виплати не включаються до складу грошового забезпечення діючого військовослужбовця, то сума такого доходу не є базою нарахування єдиного внеску.

Водночас, якщо виплати, наведені у вашому зверненні, які виплачуються за рішенням суду на користь військовослужбовців, які проходять військову службу (є діючими військовослужбовцями) та включаються до складу грошового забезпечення, то дохід у вигляді таких виплат, крім індексації та відшкодування, нараховані військовослужбовцям за час затримки розрахунку при звільненні, є базою нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.