Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2026 р. № 3829/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків зазначив, що є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

В Товариства на умовах трудового договору працюють окремі фахівці (не гіг-спеціалісти), які відповідно до п.п. 169.1.2 п. 169.1 та абзацу другого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, з урахуванням розміру нарахованого доходу, можуть мати право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги, а саме працівники, що утримують трьох дітей віком до 18 років. Відповідні заяви про застосування пільги та підтверджуючі документи працівниками надані.

Враховуючи наведене, платник просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право резидент Дія Сіті застосувати податкову соціальну пільгу, передбачену ст. 169 Кодексу до нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати, якщо такий дохід оподатковується за ставкою 5 відсотків згідно з п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу?

2. Чи передбачено Кодексом особливості застосування податкової соціальної пільги для всієї суми нарахованого доходу найманого працівника резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати перед розрахунком податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків за загальними правилами п. 164.6 ст. 164 Кодексу?

Щодо першого-другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб  є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в» цього підпункту, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною
п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Порядок надання податкової соціальної пільги, її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу встановлено ст. 169 Кодексу.

Згідно з п. 169.1 ст. 169 Кодексу з урахуванням норм абзацу першого
п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, – для будь-якого платника податку (п.п. 169.1.1
п. 169.1 ст. 169 Кодексу);

у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1
п. 169.1 ст. 169 Кодексу, – для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину (п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодексу).

Згідно з п.п. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).

Відповідно до абзацу першого п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених п.п. 169.1.2 та п.п. «а», «б» п.п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей (абзац другий п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абзац третій п.п.169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу).

Відповідно до п.п. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Кодексу платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі – заява про застосування пільги).

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Роботодавець відображає у податковій звітності всі випадки застосування або незастосування податкової соціальної пільги згідно з отриманими від платників податку заявами про застосування пільги, а також заявами про відмову від такої пільги.

Перелік таких документів та порядок їх подання визначено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги».

Відповідно до п. 164.6. ст. 164 Кодексу під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Таким чином, платник податку, який працює за трудовим договором у резидента Дія Сіті та має двоє чи більше дітей віком до 18 років, має право скористатися податковою соціальною пільгою, передбаченою п.п. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодексу, за своїм місцем роботи за умови дотримання таким платником вимог, визначених ст. 169 Кодексу та з урахуванням п. 164.6. ст. 164 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.