Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2026 р. № 3812/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АКЦІОНЕРНОГО ТОВАРИСТВА «_________» (далі – Банк) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із безоплатного передання товарів, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.  

Згідно зі зверненням Банком можуть здійснюватися операції із безоплатного передання товарів, робіт, послуг особам, що не є платниками податку на прибуток підприємств. При здійсненні таких операцій Банком нараховуються податкові зобов’язання з податку на додану вартість (далі –ПДВ), виходячи з ціни придбання таких товарів. При цьому у бухгалтерському обліку ПДВ обліковується окремо та є окремим видом витрат такого платника податків. У такому випадку Банк нараховує ПДВ за свій рахунок і нарахована сума ПДВ сплачується до бюджету.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи вважається сума нарахованого ПДВ складовою вартості безоплатно наданих товарів при застосуванні п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу? Чи включається сума ПДВ до вартості безоплатно наданих товарів?

2. Яка саме сума має бути врахована для збільшення фінансового результату до оподаткування згідно з п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу при безоплатній передачі товарів, робіт, послуг особам, що не є платниками податку на прибуток підприємств: вартість товару за даними бухгалтерського обліку без ПДВ чи вся сума витрат, відображена на рахунках бухгалтерського обліку (яка включає вартість товару та суму нарахованого ПДВ)?

Щодо запитань 1 та 2

Безоплатно наданими товарами відповідно до п.п. «а» п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які                   не передбачають передачі прав власності на такі товари (п.п. 14.1.202 п. 14.1  ст. 14 Кодексу).

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з             абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

 Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об'єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою                     0 відсотків відповідно до п. 44 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення               підпункту 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

Зазначимо, що нормами Кодексу не встановлюється порядок визначення вартості проданих (реалізованих) товарів, у тому числі безоплатно наданих товарів, яка визначається за правилами бухгалтерського обліку.

При цьому слід враховувати, що відповідно до п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу ПДВ – це непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V Кодексу.

Отже, у разі безоплатного передання товарів особам, що не є платниками податку на прибуток підприємств (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб; неприбуткових організацій, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу) платник податку на прибуток, який зареєстрований платником ПДВ та нараховує ПДВ за такими операціями, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) періоду на вартість таких безоплатно наданих товарів, яка визначається без врахування такого ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).