Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2026 р. № 3830/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є юридичною особою, що зареєстрована та діє відповідно до українського законодавства, починаючи з 06.12.2024 є резидентом Дія Сіті у розумінні Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» та платником «податку на виведений капітал».

Товариство є учасником (засновником) юридичної особи-нерезидента (Польща) в організаційно-правовій формі Sp. z o.o (аналог товариства з обмеженою відповідальністю відповідно до визначень українського законодавства) з розміром грошового внеску 95% у загальному розмірі статутного капіталу такого товариства-нерезидента та, відповідно, володіє 95% голосів.

З метою розподілу прибутку такої іноземної юридичної особи Товариство має намір отримати дивіденди з нерозподілених сум прибутку за 2023-2025 роки відповідно до фінансової звітності юридичної особи-нерезидента.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включаються до об'єкта оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах дивіденди, отримані від юридичної особи – резидента Республіки Польща, корпоративними правами якої Товариство володіє у розмірі 95 відсотків статутного капіталу?

2. Чи є отримання Товариством дивідендів від юридичної особи – резидента Республіки Польща операцією, що підлягає оподаткуванню відповідно до положень Податкового кодексу України, які регулюють особливості оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на прибуток підприємств на особливих умовах (податок на виведений капітал)?

3. Чи підлягають дивіденди, отримані Товариством від юридичної особи – резидента Республіки Польща, оподаткуванню в Україні у разі, якщо з таких дивідендів був утриманий та сплачений податок у Республіці Польща відповідно до законодавства Республіки Польща?

4. Чи має право Товариство при оподаткуванні в Україні зарахувати суму податку, фактично сплаченого (утриманого) у Республіці Польща із суми отриманих дивідендів, за умови наявності належним чином оформленої довідки компетентного органу Республіки Польща про суму сплаченого податку?

5. Чи застосовуються до зазначених правовідносин положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень щодо дивідендів, зокрема положення статті 10 Конвенції? Якщо так, просимо роз'яснити:

5.1. яка максимальна ставка податку може бути застосована в Республіці Польща до дивідендів, що виплачуються на користь української юридичної особи, яка прямо володіє 95 відсотками статутного капіталу польської юридичної особи;

5.2. чи впливає застосування положень Конвенції на порядок оподаткування таких дивідендів в Україні.

6. Чи є довідка компетентного органу Республіки Польща про суму податку, сплаченого (утриманого) із дивідендів, достатнім документом для підтвердження права на зарахування такого податку в Україні за умови її перекладу українською мовою та нотаріального засвідчення перекладу?

7. Чи підлягає така довідка обов'язковому апостилюванню або іншій формі консульської легалізації для цілей її використання в Україні, зокрема для підтвердження права на зарахування податку, сплаченого за межами України?

Щодо питань 1 – 4

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті - платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому, положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суми отриманих дивідендів від юридичної особи – нерезидента.

Тобто, при отриманні дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах такі суми отриманих дивідендів не підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, і сума сплаченого на території Польщі податку з дивідендів під час розрахунку податку на прибуток підприємств в Україні не підлягає зарахуванню.

Щодо питань 5 - 7

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі – Конвенція), яка є чинною в українсько-польських податкових відносинах з 11.03.1994, застосовуються «до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав» (ст. 1 Конвенції). Одним із видів податків, на які поширюється Конвенція, зокрема,  в Україні є «податок на прибуток (доходи) підприємств» (п. 3 ст. 2 Конвенції). Резиденція осіб, на яких поширюються положення Конвенції, визначається відповідно до положень ст. 4 Конвенції.

Відповідно до п. 1 ст. 10 (Дивіденди) Конвенції «дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави можуть оподатковуватись у цій другій Державі».

«Однак, такі дивіденди можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, податок, що стягується, не повинен перевищувати:

a) 5 процентів загальної  суми дивідендів,  якщо право на дивіденди  фактично  має компанія (на відміну від товариства) і ця компанія є власником принаймні 25 процентів капіталу компанії, яка сплачує дивіденди;

b) 15 процентів  загальної суми дивідендів в інших випадках. Компетентні  органи Договірних Держав за взаємною згодою встановлять  спосіб  застосування таких обмежень. Цей  пункт не стосується оподаткування компанії щодо прибутку, з якого сплачуються дивіденди» (п. 2 ст. 10 Конвенції).

Пунктом 3 ст. 10 Конвенції визначено, що «термін «дивіденди» при використанні в цій статті означає доход від акцій, чи інших прав, які не є борговими зобов'язаннями, що  дають право на участь у прибутку, також як доход від інших корпоративних прав, який  підпадає такому ж оподаткуванню, як доходи від акцій відповідно до податкового законодавства Держави, резидентом якої є компанія, що розподіляє прибуток».

При цьому, оподаткування виплати доходів польською компанією на користь резидента України регулюється у Республіці Польща положеннями Конвенції з урахуванням вимог польського податкового законодавства.

З метою отримання роз’яснення щодо оподаткування дивідендів у Республіці Польща необхідно звернутися до компетентного органу Республіки Польща.

При цьому, оскільки зарахування податку, сплаченого за кордоном, не відбувається, то довідка про утриманий та сплачений податок в Республіці Польща не потрібна.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).