Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.07.2026 р. № 3835/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що Товариством укладено річний договір добровільного медичного страхування своїх працівників із ліцензованою страховою компанією. Договір відповідає вимогам всім вимогам п.п. «в» 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

01 червня 2026 року Товариство здійснило перерахування страхового внеску (платежу) за договором медичного страхування на користь діючих працівників за червень, липень та серпень 2026 року. Враховуючи, що сума авансового платежу за майбутні періоди (червень, липень, серпень) за умовами договору може бути повернута на рахунок Товариства у разі звільнення працівника або перерозподілена на користь іншої особи, станом на 01 червня дане фінансове забезпечення не  є безповоротно отриманим доходом конкретної фізичної особи та не відповідає ознакам доходу у розумінні ст. ст. 14 та 164 Кодексу.

При цьому, дана сума відображається в обліку Товариства як дебіторська заборгованість  страхової компанії (аванси видані) і не є доходом фізичних осіб, оскільки послуга страхування ще не була надана. Перераховані кошти є виключно активом Товариства і можуть трансформуватися в оподатковуваний дохід (матеріальне благо) конкретного працівника виключно за результатами відповідного звітного місяця, протягом якого такий працівник фактично перебував під страховим захистом і перебував у трудових відносинах з Товариством.

Щомісячно, в останній календарний день звітного місяця, Товариство складає бухгалтерську довідку про нарахування доходу у негрошовій формі працівникам за надані послуги страхування у якій чітко деталізується та визначається вартість послуг страхування сформованої на підставі договору, фактично спожитих кожною застрахованою особою (працівником) за такий повний місяць.

Таким чином, в останній день звітного місяця Товариство одночасно нараховує дохід у негрошовій формі (матеріальне благо) кожному працівнику у вигляді вартості його щомісячного страхового покриття та нараховує заробітну плату працівникам за звітний місяць.

Отже, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є правомірним, з огляду на норми Кодексу, вважати датою нарахування (надання) доходу працівнику у негрошовій формі виключно останній календарний день звітного місяця (дата складання бухгалтерської довідки про нарахування доходу у негрошовій формі працівникам за надані послуги страхування), а не дату фактичного перерахування грошового авансу на рахунок страхової компанії, коли страхові послуги працівникам ще не надані?                   

2. Чи має право Товариство, керуючись п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Кодексу, здійснити розрахунок, утримання та сплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору (в частині перевищення 30 відс. ліміту заробітної плати, якщо таке перевищення виникне) протягом трьох банківських днів після останнього дня звітного місяця (дати складання бухгалтерської довідки про нарахування доходу у негрошовій формі працівникам за надані послуги страхування), без здійснення будь-яких податкових нарахувань та платежів на дату перерахування авансу (01.06.2026)?

3. Чи є правомірним для цілей застосування п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2   ст. 164 Кодексу порівнювати з 30-відсотковим лімітом заробітної плати поточного місяця виключно ту частину страхової премії, яка фактично надана (нарахована) працівнику за результатами такого місяця на підставі бухгалтерської довідки про нарахування доходу у негрошовій формі працівникам за надані послуги страхування, а решта суми перерахованого квартального авансу відображається як дебіторська заборгованість Товариства до моменту нарахування доходу у негрошовій формі за наступні звітні періоди (липень, серпень) на підставі відповідних бухгалтерських довідок?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

При цьому страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – плата  у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов’язаний сплатити страховику згідно з договором страхування (частина перша ст. 1 Закону України від 18 листопада 2021 року № 1909-ІХ «Про страхування»).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику(крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу.

Об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому у ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, доходом фізичної особи (працівника) є сума страхових внесків за договором добровільного медичного страхування, яка сплачена роботодавцем за свій рахунок, в частині, яка визначається згідно з положеннями п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, а не вартість наданих послуг.

Одночасно зауважуємо, що з питань порядку оподаткування зазначеного доходу вам була надана індивідуальна податкова консультація листом ДПС від (  ).

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.