Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.07.2026 р. № 3838/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства … щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування Дефенс Сіті, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що  є резидентом України, який здійснює діяльність у галузі літакобудівної промисловості  та має статус резидента Дефенс Сіті.

З метою здійснення коректного обліку та відображення у звітності пільг  (з податку на прибуток підприємств, земельного податку, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, екологічного податку) Товариство надіслало низку питань щодо пільгового оподаткування резидентів Дефенс Сіті.

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня                           2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року № 2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Згідно з підпунктом 14.1.284¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу термін резидент Дефенс Сіті використовується у значенні, наведеному в Законі № 2469,  – це юридична особа, якій відповідно до закону надано статус резидента Дефенс Сіті та яка згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дефенс Сіті, продовжує перебувати у такому статусі (частина перша статті 37 Закону № 2469).

Відповідно до частини третьої  статті 37 Закону № 2469 юридична  особа  набуває          

статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються пунктом 76 підрозділу 10 розділу ХХ  Кодексу, а саме: підпунктами 76.1 – податок на прибуток підприємств, 76.2 – земельний податок, 76.3 - податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, 76.4 – екологічний податок.

Щодо податку на прибуток підприємств

1. 1. Яким чином відображати пільгу з податку на прибуток підприємств у податковій звітності при заповненні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларації), якщо в рядку 05 Декларації зазначається прибуток звільнений від оподаткування, або збиток з урахуванням різниць Додатка РІ                                      до Декларації, то який саме фінансовий результат зазначати в рядку 01 Декларації –                               весь зі Звіту про фінансові результати (Ф2), беручи до уваги і доходи від інших видів діяльності (котельня, гуртожиток, їдальня чи інші) чи фінансовий результат від пільгової діяльності, саме по оборонних контрактах та різниць Додатку РІ до Декларації, визначених у процентному відношенні, тоді рядок 06 Декларації ніколи не буде дорівнювати нулю?

Резидент Дефенс Сіті має подавати Декларацію за формою затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами).

У рядку 01 Декларації відображається дохід платника податку від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку.

У рядку 06 Декларації зазначається позитивне значення податку на прибуток підприємств, що розраховується за формулою (рядок 04 – рядок 05 ПЗ) х ставка                   податку /100)).

Прибуток, що звільняється від оподаткування, відображається у Додатку ПЗ до Декларації.

При цьому в Додатку ПЗ до Декларації заповнюються таблиця 1 та таблиця 2. Показник рядка 05 таблиці 1 Додатка ПЗ до Декларації переноситься до рядка 05 ПЗ Декларації.

Показник рядка 05 ПЗ (прибуток, звільнений від оподаткування) Декларації дорівнює додатньому значенню показника рядка 04 (об’єкт оподаткування) Декларації.

Водночас, якщо резидент Дефенс Сіті здійснює контрольовані операції та/або                       є контролюючою особою для відображення таких об’єктів оподаткування у Декларації передбачено заповнення рядків 06.1 КІК, 06.4, 06.4.1, 06.4.2.

1.2.  При заповненні Додатку ПП до Декларації який саме прибуток заповнювати в стовпчику 3, оскільки в чинній формі Декларації зазначається сума податку, несплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (вивільнені від оподаткування кошти)?

Платник податку на прибуток підприємств, що не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, в Додатку ПП до Декларації відображає інформацію про суми отриманих податкових пільг.

 При цьому в графі 3 Додатку ПП до Декларації вказується розрахункова сума податку на прибуток підприємств, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, яка визначається за ставкою 18 % від суми прибутку, визначеного у рядку 05 Таблиці 1 Додатка ПЗ до Декларації та вказаного у рядку 05 ПЗ Декларації.

Згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню відповідно до пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, застосовується код пільги 11021007.

При цьому, в графах 6, 7, 8 Додатка ПЗ до Декларації зазначається інформація про стан використання податкової пільги за цільовим призначенням. У випадку, коли Додаток ПЗ до Декларації  заповнюється резидентом Дефенс Сіті, вказані показники стосуються сум звільненого прибутку, а не сум податку, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням пільги.

Таким чином, резидент Дефенс Сіті подає Додаток ПП до Декларації, в якому відображає інформацію про суми прибутку, звільненого від оподаткування у зв’язку з користуванням податковою пільгою, а також суми податку на прибуток підприємств що не сплачується до бюджету.

1.3. Яким чином вести облік використання прибутку згідно з Порядком здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності (далі – Порядок), затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2025 № 1745 «Деякі питання правового режиму Дефенс Сіті»?

Порядок визначає організаційні засади здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті, а також вимоги щодо його цільового використання на розвиток його діяльності.

Пунктом 44.1 статті 44 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Отже, для резидента Дефенс Сіті підтвердженням цільового використання прибутку є належним чином оформлені первинні документи, які супроводжують відповідні операції з цільового використання коштів за визначеними пунктом 76 підрозділу 10 розділу ХХ  Кодексу напрямками резидента Дефенс Сіті.

1.4. Як розрахувати податок на прибуток підприємств по бухгалтерському обліку, якщо поточний (податковий) прибуток буде дорівнювати нулю за умови, що весь фінансовий результат є пільговим, але існують уже нараховані відстрочені податкові активи/зобов’язання до отримання статусу резидента Дефенс Сіті? Як визнавати відстрочений податковий актив, якщо існує вірогідність невикористання податкових пільг?

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку  та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України  від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Отже, з питання відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відстроченого податкового активу/зобов’язання слід звернутися до Міністерства фінансів України, як головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику, зокрема, у сфері бухгалтерського обліку.

1.5. Як правильно застосовувати коригувальні різниці згідно підпункту  140.5.4  пункту 140.5 статті 140 Кодексу? Яким чином користуватися абзацами                           чотирнадцятим – шістнадцятим підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?

При розрахунку об’єкта оподаткування податку на прибуток підприємств платника податку – резидента Дефенс Сіті (у тому числі звільненого від оподаткування), такий платник податку враховує різниці, визначені відповідними положеннями Кодексу, зокрема підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 Кодексу, за наявності відповідних операцій.

Якщо платник податку здійснює контрольовані операції, визначені статтею 39 Кодексу, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, визначається окремо на рівні:

перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю (вартістю, за якою відповідна операція має відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) реалізованих товарів (робіт, послуг);

перевищення договірної (контрактної) вартості (вартості, за якою відповідна операція має відображатися відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки».

У випадку якщо платник податку – резидент Дефенс Сіті є контролюючою особою, окремим об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що оподатковується за базовою (основною) ставкою, є скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, визначений відповідно до статті 39² Кодексу.

2. Щодо плати за землю

2.1. Чи розповсюджується пільга по нарахуванню плати за землю на ділянки,                        де розташовані об’єкти соціальної сфери (гуртожиток, будинок відпочинку) та  більша частина площ яких використовуються  у виробничій чи адміністративній діяльності?

Згідно з абзацами другим – четвертим підпункту 76.2 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу  звільнення від сплати земельного податку поширюється на:

1) земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті;

2) земельні ділянки, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті протягом періоду релокації і при цьому не передані у користування третім особам.

Господарською діяльністю суб’єктів господарювання, які мають статус резидента Дефенс Сіті, вважається діяльність з виробництва оборонних товарів, визначених в абзаці шостому частини шостої статті 37 Закону № 2469 та класифікується у секції С «Переробна промисловість» КВЕД ДК 009:2010.

Визначене у пункті 2 Порядку державного фінансування капітального будівництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України  від 27.12.2001                      № 1764 (зі змінами), визначення поняття об’єкту виробничого призначення як об’єкту сфери матеріального виробництва (промисловість, сільське господарство, транспорт та зв'язок, будівництво, торгівля, громадське харчування, матеріально-технічне забезпечення та збут), для цілей отримання звільнення від сплати земельного податку поширюється на об’єкти нерухомості, віднесені до класу 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор), які розташовані на таких земельних ділянках.

Тобто, умовою для звільнення від сплати земельного податку, передбаченого підпунктом 1 підпункту 76.2 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, є використання резидентом Дефенс Сіті земельних ділянок, що перебувають у його власності або на праві постійного користування, у провадженні господарської діяльності, класифікованої у секції С «Переробна промисловість» КВЕД  ДК 009:2010, з виробництва оборонних товарів на об’єктах виробничого призначення, що розташовані на таких земельних ділянках.

Оскільки об’єкт соціальної сфери за своїм функціональним призначенням та кваліфікаційними характеристиками не належить до об’єктів виробничого призначення,  то сам факт використання об’єкту нерухомості, який класифікований як об’єкт соціальної сфери, для забезпечення виробничого процесу не є безумовною підставою для застосування пільги зі сплати земельного податку.

Отже, на ділянки, де розташовані об’єкти соціальної сфери (гуртожиток, будинок відпочинку) частина площ яких використовується у виробничій чи адміністративній діяльності, звільнення від сплати земельного податку не поширюється.

2.2.  Чи розповсюджується пільга по нарахуванню плати за землю на ділянки де розташовані об’єкти іншої діяльності (виробництво теплової енергії)?

Виробництво теплової енергії класифікується в класі 35.30 «Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря» секції D КВЕД ДК 009:2010.

У зверненні не повідомлено до якого класу Класифікатора належать об’єкти нерухомості, які використовуються в діяльності з виробництва теплової енергії та не зазначено чи забезпечують такі будівлі і споруди виробничий процес резидента Дефенс Сіті.

У випадку якщо об’єкт нерухомості, який використовується у виробництві теплової енергії, відповідно до його функціонального призначення, технічної документації та приналежності до класів Класифікатора не належить до об’єктів виробничого призначення, що використовується у господарській діяльності з виробництва оборонних товарів, то на земельну ділянку, на якій розташований такий об’єкт  нерухомості, звільнення від сплати земельного податку встановлене підпунктом 1 підпункту 76.2 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу не поширюється.

2.3. Чи розповсюджується пільга по нарахуванню плати за землю в повному обсязі на ділянку, яка зареєстрована як один цільовий комплекс Товариства де розташовані об’єкти іншої діяльності (їдальня, адміністративні будівлі)?

Згідно з частиною другою статті 191 Цивільного кодексу України до складу підприємства як єдиного майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки, будівлі, споруди, устаткування, інвентар, сировину, продукцію, права вимоги, борги, а також право на торговельну марку або інше позначення та інші права, якщо інше не встановлено договором або законом.

У зверненні не повідомлено про склад єдиного майнового комплексу, зокрема про розташування на земельній ділянці об’єктів виробничого призначення.

Якщо земельна ділянка сформована як об’єкт цивільних прав у розумінні статті 79¹ Земельного кодексу України (визначено її площу, межі та внесена інформацію про неї до Державного земельного кадастру), і на такій земельній ділянці розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності Товариства, то звільнення від сплати земельного податку поширюється на всю земельну ділянку, незалежно від того, що на ній крім об’єктів виробничого призначення розташована їдальня, адміністративна будівля.

Якщо на земельній ділянці не розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності Товариства, то на таку ділянку не поширюється звільнення від сплати земельного податку.

2.4. Чи розповсюджується пільга по нарахуванню плати за землю на землю, яка розташована під об’єктами нерухомості, які знищені чи пошкоджені внаслідок збройної агресії Російської Федерації і які, відповідно, не використовуються за призначенням?

Згідно з підпунктом 69.14¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу                         не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності)  за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (далі – Об’єкт нерухомості), знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойові дії), дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти нерухомого майна, внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), в межах площ (земельних ділянок), визначених цим підпунктом.

Якщо на земельній ділянці Товариства розташований знищений Об’єкт нерухомості, і це підтверджено витягом з Реєстру пошкодженого майна, то на таку земельну ділянку поширюється звільнення від сплати плати за землю на площу:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного Об’єкта нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Об’єкт нерухомості;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного Об’єкта нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Об’єкт нерухомості.

Розташування на земельній ділянці Товариства тільки пошкоджених Об’єктів нерухомості не надає підстав для застосування норми підпункту 69.14¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

3. Щодо податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок на нерухомість)

3.1. Чи потрібно нараховувати Податок на нерухомість на об’єкти нерухомості (виробничі приміщення), які були зруйновані чи частково пошкоджені внаслідок збройної агресії  Російської Федерації, та які в зв’язку з цим не використовуються за призначенням, але ще не пройшли процедури списання і не виключені з реєстру майнових прав Товариства?

Особливості застосування статті 266 Кодексу на період дії воєнного стану на території України визначені підпунктом 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, яким, зокрема, передбачено, що підставою для обчислення податкових зобов’язань з Податку на нерухомість, за Об’єкти нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 Кодексу, дані Реєстру пошкодженого майна.

Отже, для застосування норми підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу для Об’єктів нерухомості, які були зруйновані чи частково пошкоджені, Товариство має надати до контролюючого органу витяг з Реєстру пошкодженого майна.

Залежно від зазначеного у витягу ступеня пошкодження Об’єкту нерухомості, до такого об’єкту застосовуються окремі положення підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу за знищені / за пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) Об’єкти нерухомості.

У частині Об’єктів нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок Бойових дій зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання / використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, справляння Податку на нерухомість здійснюється згідно з рішенням органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації, які мають право:

1) встановлювати ставки Податку на нерухомість, в розмірі, меншому за розмір Податку на нерухомість встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

2) звільняти від сплати Податку на нерухомість.

4. Щодо екологічного податку

4.1. При отриманні статусу резидента Дефенс Сіті чи всі види діяльності Товариства звільняються від сплати екологічного податку?

Відповідно до підпункту 76.4 пункту 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу резиденти Дефенс Сіті звільняються від сплати екологічного податку, починаючи з наступного податкового (звітного) періоду після надання статусу резидента Дефенс Сіті до завершення податкового (звітного) періоду, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Таким чином, для звільнення від сплати екологічного податку юридична особа має бути резидентом Дефенс Сіті, включеним у реєстр Дефенс Сіті.                     

Інших умов та обмежень щодо звільнення від сплати екологічного податку, у тому числі у частині певних видів діяльності, Кодексом не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.