Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.07.2026 р. № 3843/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариство-1 про надання індивідуальної податкової консультації щодо особливостей визначення доходу від продажу частки у статутному фонді іншої юридичної особи, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням, Товариство-1 є сільськогосподарським товаровиробником. Товариство-1 володіє часткою в статутному капіталі іншого товариства з обмеженою відповідальністю (резидент України, платник єдиного податку четвертої групи, далі - Товариство-2)  та планує її продаж.

Посилаючись на норми Закону України від 21.08.2025 № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу» (далі –
Закон № 4577) Товариство-1 наголошує, що дохід від продажу частки у статутному капіталі Товариства-2 є доходом відчуження корпоративних прав, не виражених у цінних паперах, не є доходом від емітента у зв’язку з розподілом прибуток.

Товариство-1 просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи виникає у Товариства-1 обов’язок з нарахування та сплати податку на прибуток підприємств у разі продажу належної Товариству-1 частки у статутному фонді іншої юридичної особи відповідно до п. 297.7
   ст. 297 Кодексу?
2. Чи поширюється на операцію Товариства-1 з продажу частки у статутному фонді іншої юридичної особи – звільнення від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на прибуток підприємств відповідно до норм Кодексу?
3. Чи буде включатися дохід, отриманий Товариством від продажу частки у статутному фонді іншої юридичної особи, до загальної суми доходу Товариства-1 при визначенні частки сільськогосподарського товаровиробництва?
4. Чи вважатиметься дохід від продажу частки у статутному фонді іншої юридичної особи  доходом від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та/або продуктів її переробки для цілей Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок) відповідно до норм Кодексу?
5. У якому саме рядку та/або складовій Розрахунку Товариство-1 має відображати дохід від продажу вказаних корпоративних прав: як дохід, що не враховується при визначенні такої частки?

 

Щодо першого та другого питань.

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Правовий статусу товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2275).

Частинами першою – другою статті 12 Закону № 2275 передбачено, що розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Відповідно до частини першої статті 21 Закону № 2275 учасник товариства має право відчужити свою частку (частину частки) у статутному капіталі товариства оплатно або безоплатно іншим учасникам товариства або третім особам.

Учасник товариства має право відчужити свою частку (частину частки) у статутному капіталі лише в тій частині, в якій вона є оплаченою (частина третя статті 21 Закону № 2275).

Відчуження майна - будь-які дії платника податків, унаслідок вчинення яких такий платник податків у порядку, передбаченому законом, втрачає право власності на майно, що належить такому платнику податків, або право користування, зокрема, природними ресурсами, що у визначеному законодавством порядку надані йому в користування (п.п. 14.1.31 п. 14.1
ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено,  корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочність на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Згідно з п.п. "а" п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (п.п. 14.1.234 п. 14.1
ст. 14 Кодексу).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди або емфітевзису (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до абзацу четвертого п.п 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 Кодексу юридичні особи - платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Нормами п.п. 297.7 ст. 297 Кодексу передбачено, що юридична особа - платник єдиного податку четвертої групи здійснює нарахування та сплату податку на прибуток підприємств з доходів (прибутків) від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку, у порядку, розмірі та строки, встановлені розділом III цього Кодексу.

Отже, юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку на прибуток щодо доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, а також щодо доходів, отриманих від емітента корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини його прибутку, якщо такі доходи розраховані за правилами бухгалтерського обліку. Податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств за такими операціями визначається за правилами оподаткування податком на прибуток підприємств у річній податковій декларації.

Разом з тим, якщо платник єдиного податку четвертої групи не здійснював операції з продажу або іншого відчуження цінних паперів та не отримував доходів від емітента корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини його прибутку, то такий платник не подає декларацію з податку на прибуток за період, у якому такі операції здійснювались, та не визначає відповідне податкове зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

Щодо третього - п’ятого питань.

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06.04.2012 за № 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою − відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.05.2001 за № 389/5580, зі змінами.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 892/4185, зі змінами.

Відповідно до п.п. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані, зокрема, від реалізації продукції рослинництва, що вироблена (вирощена) на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, а також продукції рибництва, виловленої (зібраної), розведеної, вирощеної у внутрішніх водоймах (озерах, ставках і водосховищах), та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях, реалізації продукції рослинництва на закритому ґрунті та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях.

Дохід від продажу частки у статутному фонді іншої юридичної особи (Товариства-2) не відносяться до поняття сільськогосподарської продукції, визначеному п.п. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та не є доходом від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та/або продуктів її переробки для цілей Розрахунку.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за
№ 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п.  5 НП(С)БО 15).

Відповідно до п.7 НП(С)БО 15 «Дохід»  до складу інших доходів, зокрема, включається дохід  від реалізації фінансових інвестицій.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, що затверджена наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій узагальнюється на субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» рахунку 74 «Інші доходи», який кореспондує з субрахунком 791 «Результат операційної діяльності рахунку 79 «Фінансові результати».

Отже, при обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік доходи від реалізації фінансових інвестицій, зокрема, від продажу корпоративних прав у вигляді частки статутного капіталу включаються до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку). 

Оскільки частка сільськогосподарського товаровиробництва визначається шляхом співвідношення суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, до його скоригованого доходу, включення до складу загальної суми доходу від продажу корпоративних прав у вигляді частки статутного капіталу вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва та відповідно на отримання або підтвердження статусу платника єдиного податку.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).