Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3853/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у лютому 2026 року було здійснено господарську операцію з постачання товарів / послуг та, відповідно, складено і зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну, у якій, як з’ясувалося у травні 2026 року, допущено помилку в даті податкової накладної. Обсяг такої операції задекларовано у податковій декларації за звітний (податковий) період лютий 2026 року. У травні 2026 року до такої податкової накладної Товариством було складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (далі – розрахунок коригування), згідно з яким показники вказаної податкової накладної виведено в нуль та складено нову податкову накладну. Зазначені документи зареєстровано в ЄРПН у травні 2026 року.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи є правомірними дії Товариства щодо виправлення помилки в даті податкової накладної шляхом складання розрахунку коригування з кодом причини коригування «103» на дату виявлення помилки (25.05.2026 року) для повного анулювання показників помилкової податкової накладної від 02.02.2025 року?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок подавати уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок?

3. Чи підлягає відображенню у податковій декларації з ПДВ за травень 2026 року розрахунок коригування № 7 від 25.05.2026 року, згідно з яким показники податкової накладної від 02.02.2025 року виведено в нуль?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Пунктом 44.1 статті 44 розділу І Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу І Кодексу.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу передбачено, у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг, складається розрахунок коригування до податкової накладної.

Розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) – платнику податку, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21), до податкової декларації з ПДВ вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Дані, наведені в податковій звітності з ПДВ мають відповідати
даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункту 6 розділу ІІІ
Порядку № 21).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 – 3

У податковій звітності з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані в складеній на підставі первинних документів податковій накладній/ розрахунку коригування.

Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в податковій накладній, які не підтверджені первинними документами, і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в податковій декларації з ПДВ, а підстави для подання уточнюючого розрахунку у наведеній ситуації відсутні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).