Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3857/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                  Товариства щодо окремих питань із застосування спрощеної системи оподаткування та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є постачальником електронних комунікаційних послуг, який включений до Реєстру постачальників електронних комунікаційних мереж та/або послуг.

Згідно даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС у Товариства основний вид діяльності  - Дiяльнiсть у сферi проводового електрозв'язку              (КВЕД 61.10).

Товариство, посилаючись на норми законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право Товариство, яке є постачальником електронних комунікаційних послуг  (надає виключно  послугу IA – послуга доступу до мережі Інтернет) та не є оператором електронних комунікацій (тобто, не надає послуги IC.S1, OS.S1), що підтверджується  Витягом  з реєстру постачальників електронних комунікаційних мереж та послуг, самостійно обрати  та перебувати  на спрощеній системі оподаткування, враховуючи, що Товариство не надає послуги IC.S1, OS.S1, які згідно з Офіційного роз’яснення  Національної комісії, що здійснює державне регулювання  у сферах електронних комунікацій, радіочастотного спектра та надання послуг  поштового зв’язку найбільше відповідають  видам діяльності, зазначеному у підпункті 8 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу?

Щодо зазначеного питання.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою1 розділу XIV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (пункт 291.2 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до суб’єктів господарювання третьої групи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не  перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 Кодексу юридична особа чи фізична особа ‒ підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку, визначеним главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Відповідно до підпункту 8 підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої ‒ третьої групи  суб’єкти господарювання, зокрема юридичні особи, які здійснюють діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням безпроводового доступу до телекомунікаційної мережі з правом технічного обслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність з надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг з технічного обслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного теле- і радіомовлення, проводового радіомовлення та телемереж.

Таким чином, нормами Кодексу заборонено застосовувати спрощену систему оподаткування юридичними особами, які здійснюють постачання електронних комунікаційних послуг.

Зазначена позиція щодо неможливості застосування юридичними особами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності при постачанні електронних комунікаційних послуг погоджена з Міністерством фінансів України, яке є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію єдиної державної політики.

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої - третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1-298.1.4 статті 298 Кодексу (абзац перший пункту 298.1      статті 298 Кодексу).

Відповідно до абзацу першого підпункту 298.1.1 пункту 298.1 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву.

Юридична особа, яка обирає спрощену систему оподаткування у заяві зазначає обов'язкові відомості, зокрема, обрані суб'єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (підпункт  5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу).

Класифікація видів економічної діяльності затверджена наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності» (далі – Наказ № 396). Цей наказ визначає методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора КВЕД-2010.

Так, згідно Наказу № 396 клас 61.10 «Діяльність у сфері проводового електрозв'язку» розділу 61 «Телекомунікації (електрозв’язок)» КВЕД ДК 009:2010 включає: експлуатацію, технічне обслуговування або надання доступу до пристроїв, що передають голосові, текстові, звукові або відеодані з використанням інфраструктури проводового електрозв'язку; експлуатацію і технічне обслуговування комутаційно-передавального устаткування задля забезпечення прямого зв'язку між двома точками за допомогою кабельного зв'язку, мікрохвиль або сполучення стаціонарних і супутникових з'єднань; експлуатацію кабельних розподільчих мереж (наприклад, для передавання даних і телевізійних сигналів); надання телеграфного та іншого неголосового зв'язку власними засобами; купівля доступу та пропускної здатності мережі у власників і операторів мереж, а також надання телекомунікаційних послуг із використанням цих потужностей для бізнесу та населення; надання доступу до мережі Інтернет оператором кабельної інфраструктури; комплектування пакета каналів і розповсюдження такого пакета без створення телевізійних програм.

Слід зазначити, що Наказ № 396 не виокремлює окремий клас або підклас видів економічної діяльності у сфері електронних комунікаційних послуг без права на технічне обслуговування та експлуатацію відповідних мереж.

Водночас, для визначення виду економічної діяльності, Товариство може звернутися до Державної служби статистики України, яка визначає методологічні основи та пояснення до позицій КВЕД 2010.

Разом з тим, в офіційному узагальненому роз’ясненні Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах електронних комунікацій, радіочастотного спектра та надання послуг поштового зв’язку від 03.04.2024                      № 170 вказано, що види діяльності у сфері електронних комунікацій, передбачені в Орієнтовному переліку, можуть не збігатися з КВЕД.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).