Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3859/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктами 87¹ та 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до операцій з ввезення на митну територію України товарів у митному режимі імпорту та операцій з їх постачання на митній території України та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснити ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту обладнання (баштовий кран, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8426 20) з оплатою за рахунок коштів Секретаріату Енергетичного Співтовариства та його подальшу реалізацію на митній території України.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи матиме право Товариство отримати кошти в оплату за імпортоване обладнання в іноземній валюті (євро);

2) чи звільнятиметься зазначений у зверненні товар від сплати ввізного мита та ПДВ на всіх ланках постачання (ввезення товару на митну територію України у митному режимі імпорту та подальше його постачання на митній території України);

3) щодо документального підтвердження права на звільнення від сплати ввізного мита та ПДВ у разі фінансування договору за рахунок коштів Секретаріату Енергетичного Співтовариства?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частини другої статті 1 розділу I МКУ).

Відповідно до підпункту 27 частини першої статті 4 МКУ до митних платежів належать: мито; акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції); податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі:

ввезення товарів на митну територію України.

Відповідно до підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Під ввезенням товарів на митну територію України і вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).    

Пунктом 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ також передбачено тимчасове, на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, але не більш як до 1 січня 2029 року, звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, перелік яких із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД визначається Кабінетом Міністрів України, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок Секретаріату Енергетичного Співтовариства.

Підтвердження, що операції з ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених цим пунктом, здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок Секретаріату Енергетичного Співтовариства, здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику в паливно-енергетичному комплексі, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

До переліку товарів, зазначеного в абзаці першому цього пункту, не можуть бути включені товари, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8504 21 00 00, 8504 22 10 00, 8504 22 90 00, 8504 23 00 00, 8504 31 21 00, 8504 31 29 00, 8504 31 80 00, 8504 32 00 10, 8504 32 00 90, 8504 33 00 10, 8504 33 00 90, 8504 34 00 00, 8504 50 00 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та МКУ, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Відповідно до підпункту 19¹.1.28 пункту 19¹.1 статті 19¹ розділу І ПКУ контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ, зокрема, надають індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Питання щодо порядку проведення взаєморозрахунків між суб’єктами господарювання (в тому числі правомірність розрахунків в іноземній валюті) не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 2 та 3

Пункт 88¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачає режим звільнення від оподаткування ПДВ, який застосовується виключно до операцій із ввезення відповідних товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, що здійснюються в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок фінансування Секретаріату Енергетичного Співтовариства та не містить норм щодо звільнення від оподаткування ПДВ подальших операцій з постачання таких товарів на митній території України.

Таким чином, операції з подальшого постачання на митній території України зазначеного у зверненні товару (зокрема, баштового крану, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8426 20), який імпортується за рахунок фінансування Секретаріату Енергетичного Співтовариства), підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку з нарахуванням ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

З питання надання роз’яснення щодо звільнення від сплати ввізного мита та ПДВ при здійсненні операцій з ввезення зазначеного у зверненні товару на митну територію України у митному режимі імпорту, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого відповідно до затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 Положення про Державну митну службу України є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).