Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3864/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовуються окремі питання, пов’язані з постачанням наземних роботизованих комплексів (далі – НРК) та їх обслуговуванням, а саме:

1) чи застосовується нульова ставка відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» із змінами і доповненнями (далі – Постанова № 178) до операцій Товариства з постачання підрозділам ЗСУ комплектуючих, запасних частин та деталей до транспортних засобів та НРК? На який перелік товарів поширюються положення Постанови № 178;

2) які саме первинні документи та підтвердження (копії наказів, довідки про утримання з бюджету, акти приймання-передачі) повинно мати Товариство для обґрунтованого застосування нульової ставки ПДВ до операцій з постачання комплектуючих, запасних частин та розхідних матеріалів (вузли, агрегати, шини, акумулятори тощо), що використовуються військовими;

3) чи зберігається право на застосування нульової ставки ПДВ, якщо оплата за комплектуючі для підрозділів ЗСУ надходить від сторонньої організації (Благодійного фонду, волонтерів), але кінцевим отримувачем товарів є ЗСУ;

4) чи є обов’язковим застосування нульової ставки ПДВ до операцій Товариства з постачання підрозділам ЗСУ комплектуючих, запасних частин та деталей до транспортних засобів, НРК відповідно до Постанови № 178;

5) чи має право Товариство застосовувати нульову ставку ПДВ відповідно до Постанови № 178 при використанні запасних частин (вузлів, агрегатів, деталей) безпосередньо для ремонту НРК для потреб військових формувань;

6) якою саме нормою податкового законодавства повинно керуватися Товариство при здійсненні операцій з постачання комплектуючих, запасних частин, деталей та вузлів для обслуговування й забезпечення функціонування транспортних засобів та НРК на адресу підрозділів ЗСУ (інших військових формувань):

6.1) і 6.2) нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та Постанови № 178 (що передбачають застосування нульової ставки ПДВ та збереження права на податковий кредит) чи нормами пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (що передбачають звільнення від оподаткування ПДВ, тобто «Без ПДВ»);

7) який режим оподаткування ПДВ повинно застосовувати Товариство при постачанні НРК безпосередньо військовим частинам ЗСУ, якщо кінцевим отримувачем є Сили оборони, але постачання здійснюється не за державним контрактом з оборонних закупівель, або якщо замовником та платником за договором виступає Благодійна організація (Благодійний фонд), яка купує зазначену техніку за рахунок благодійних внесків для її подальшої безкоштовної передачі (донації) підрозділам ЗСУ;

7.1) чи підлягає така операція звільненню від ПДВ відповідно до пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

7.2) який саме перелік первинних документів (договір, тристороння угода, акт приймання-передачі між Благодійним фондом та військовою частиною тощо) є достатнім для підтвердження Товариством права на нульову ставку ПДВ у разі продажу НРК через Благодійний фонд;

8) чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування «компенсуючих» податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ за придбаними з ПДВ товарами/послугами, які використовуються в операціях, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ?

Разом з тим, у листі не зазначено:

які конкретно товари (комплектуючі, запасні частини, деталі та вузли для обслуговування й забезпечення функціонування транспортних засобів та НРК) постачаються і на яких умовах. Чи належать такі товари до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ (далі – Закон № 808);

за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікуються такі товари.

У зв’язку з цим ДПС надає загальне роз’яснення щодо порушених у зверненні питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі –  Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження, необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України Постановою № 178 встановив, що до припинення чи скасування воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пункт 1 Постанови № 178).

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного                          Указом № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹                      підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 і 3, 4

Якщо вказані у зверненні товари (комплектуючі, запасні частини та деталі) визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), то до операцій Товариства з постачання підрозділам ЗСУ таких товарів для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави застосовуватиметься нульова ставка ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положеннями Постанови № 178, у тому числі якщо оплата таких товарів буде здійснюватися третьою особою (благодійною організацією, волонтерами). Водночас, застосування ставки ПДВ (у тому числі нульової ставки) до відповідних операцій є обов’язком, а не правом.

Якщо вказані у зверненні товари (комплектуючі, запасні частини та деталі) не визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), то до операцій Товариства з постачання підрозділам ЗСУ таких товарів не застосовуватиметься нульова ставка ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положеннями Постанови № 178.

Нормами підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положеннями Постанови № 178 не визначено чіткого переліку товарів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Перелік окремих товарів для транспортних засобів у Постанові № 178, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, наведено як приклад та не є вичерпним.

Щодо питань 2 і 7.2

З питання визначення первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання товарів (комплектуючих, запасних частин та розхідних матеріалів) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства фінансів України.

Водночас, нормами ПКУ та положеннями Постанови № 178 не визначено переліку первинних документів, які підтверджують здійснення операцій з постачання товарів (комплектуючих, запасних частин та розхідних матеріалів), для цілей застосування нульової ставки ПДВ.

Щодо питання 5

До операцій з постачання послуг, включаючи технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів (у тому числі НРК, якщо такий НРК належить до транспортних засобів), застосування нульової ставки ПДВ підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положеннями Постанови № 178 не передбачено. Операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків.

Водночас, якщо запасні частини, матеріали та мастила, чи інші товари є складовою частиною певної послуги, наприклад послуги з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то кожна з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування ПДВ. Оподаткуванню ПДВ підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Якщо постачання послуг, в тому числі послуг з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів, здійснюється окремо від постачання запасних частин, та їх вартість не включається до вартості постачання запасних частин, то для цілей оподаткування ПДВ постачання послуг та постачання запасних частин розглядається як окремо визначені операції.

Щодо питання 6 (6.1 і 6.2)

Застосування норм підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195  розділу V ПКУ та положень Постанови № 178 або норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при здійсненні Товариством операцій з постачання підрозділам ЗСУ (іншим військовим формуванням) товарів (комплектуючих, запасних частин, деталей та вузлів) для обслуговування й забезпечення функціонування транспортних засобів та НРК залежить від того:

чи такі товари визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів;

для яких потреб постачаються такі товари;

чи належать такі товари до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону № 808;

за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікуються такі товари;

на яких умовах та на підставі яких договорів постачаються такі товари;

чи має постачальник таких товарів статус виконавця / співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону № 808;

чи має покупець таких товарів статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону № 808.

Щодо питань 7 і 8

Якщо зазначений у зверненні НРК належать до категорії товарів (НРК), що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому кінцевим отримувачем НРК відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у такому                      підпункті ПКУ, у тому числі Збройні Сили України та інші військові формування, то операції Товариства з постачання НРК на митній території України благодійним організаціям для подальшої передачі таким суб’єктам підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Водночас, при здійсненні Товариством операцій з постачання НРК, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та/або статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).