Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3865/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                        щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Підприємство, як підрядник, уклало договір з комунальним підприємством  на виконання робіт з капітального ремонту модульних індивідуальних теплових пунктів житлових будинків (далі- Пункти). Згідно умов договору оплата вартості  виконаних робіт з капітального ремонту Пунктів відбуватимеся шляхом перерахування Підприємству державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок такого підрядника (платника ПДВ).

Враховуючи вищезазначене Підприємство просить надати роз’яснення на  питання:

1. чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції Підприємства з постачання робіт з капітального ремонту Пунктів (з урахуванням обставин, викладених у зверненні) відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ або такі операції підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків?

2) чи включається до собівартості будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту Пунктів сума ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, якщо такі товари/послуги, необоротні активи були придбанні виконавцем робіт з ПДВ?

3) чи зобов'язане комунальне підприємство-Замовник компенсувати Підприємству витрати на сплату ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, якщо такі товари/послуги, необоротні активи були придбанні виконавцем робіт з ПДВ, та ПДВ по таких товарах/послугах включається до собівартості робіт з капітального ремонту Пунктів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.                 У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону № 3038).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України                    від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за                 № 927/11207, із змінами і доповненнями (далі – Правила № 76)).

Реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог (Правила № 76). 

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

 Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1

Якщо фактично підрядником (платником ПДВ), здійснюються операції з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, оплата яких відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то вказані операції підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

З питання віднесення тих, чи інших робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Водночас, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із:

капітального ремонту і реконструкції окремих елементів житла (у тому числі  ремонту модульних індивідуальних теплових пунктів).

Щодо питання 2

Щодо питання віднесення до собівартості будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту Пунктів суми ПДВ за товарами/послугами, необоротними активами, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, якщо такі товари/послуги, необоротні активи були придбанні виконавцем робіт з ПДВ радимо звернутися до Міністерства фінансів України.

Щодо питання 3

Сума ПДВ, сплачена підрядником (платником ПДВ) при придбанні товарів/послуг, необоротних активів, які призначені для використання або починають використовуватися повною мірою в операціях з постачання будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла) за рахунок державних коштів, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, включається відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку до складу первісної вартості запасів (товарів)/послуг (робіт).

Надалі така сума ПДВ компенсується замовником підряднику (платнику ПДВ) у складі договірної вартості таких будівельно-монтажних робіт, до якої також включається і вартість вказаних вище придбаних товарів/послуг, необоротних активів.

Компенсація замовником підряднику (платнику ПДВ) такої суми ПДВ відбувається безпосередньо при здійсненні оплати вартості будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла) за рахунок державних коштів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).