Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.07.2026 р. № 3870/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178), та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено Договір поставки товару оборонного призначення з Установою.

Предметом постачання є Акумуляторна батарея, яка класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 60 00 00.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є достатнім для застосування нульової ставки ПДВ відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПКУ та Постанови
№ 178 лише факт постачання акумуляторних батарей військовій частині або іншому суб’єкту, визначеному Постановою №178?

2) чи повинен постачальник для застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178 мати документальне підтвердження того, що конкретна акумуляторна батарея визначена нормативними та/або технічними документами саме для транспортного засобу?

3) чи має право постачальник самостійно визначати призначення акумуляторної батареї як комплектуючої, запасної частини або додаткового обладнання до транспортного засобу за відсутності відповідних відомостей у договорі, специфікації, технічній документації або документах замовника?

4) чи має право постачальник застосувати загальну ставку ПДВ 20 відсотків у разі, якщо на дату першої події за договором постачальник не має документів, які підтверджують, що акумуляторна батарея визначена нормативними та/або технічними документами для транспортних засобів у розумінні Постанови №178?

5) чи є правомірним застосування загальної ставки ПДВ 20 відсотків до операції з постачання акумуляторних батарей, якщо договір, специфікація та інші надані замовником документи не містять інформації про те, що товар є запасною частиною, комплектуючою або додатковим обладнанням до транспортного засобу?

6) які саме документи контролюючий орган вважає достатніми для підтвердження того, що акумуляторна батарея належить до товарів, операції з постачання яких можуть оподатковуватись за нульовою ставкою ПДВ відповідно до Постанови №178?

7) чи можуть такими документами бути: технічне завдання замовника, лист замовника про призначення товару, технічний опис виробу, специфікація до БПЛА або іншого транспортного засобу, експлуатаційна документація, висновок Торгово - промислової палати або інший експертний висновок?

8) якщо після укладення договору, але до здійснення постачання, замовник надасть постачальнику документи, які підтверджують, що акумуляторна батарея є комплектуючою або складовою частиною транспортного засобу/БПЛА, чи буде це підставою для застосування нульової ставки ПДВ до такої операції?

9) якщо такі документи не будуть надані до дати першої події за договором, чи повинен постачальник застосовувати загальну ставку ПДВ 20 відсотків?

10) чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, на операції з постачання акумуляторних батарей, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8507 60 00 00, якщо такі товари не зазначені у відповідних переліках пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, але постачаються військовій частині?

11) чи має право Товариство застосовувати нульову ставку ПДВ виключно на підставі індивідуальної податкової консультації, наданої іншому платнику податків, з урахуванням вимог пункту 52.2 статті 52 ПКУ?

12) чи несе постачальник ризик донарахування податкових зобов’язань з ПДВ у разі застосування нульової ставки ПДВ виключно на підставі індивідуальної податкової консультації, наданої іншому платнику податків, без отримання власної індивідуальної податкової консультації або інших належних документальних підтверджень?

13) які саме документи є достатніми для підтвердження належності акумуляторних батарей до товарів, зазначених у Постанові № 178 та застосування ставки 0%?

14) чи має право постачальник самостійно застосовувати ставку ПДВ 0 відсотків відповідно до Постанови № 178 виключно на підставі того, що покупцем є військова частина або інший суб’єкт, визначений Постановою
№ 178, якщо документи закупівлі не містять інформації про те, що товар є запасною частиною, комплектуючою або додатковим обладнанням транспортного засобу?

15) чи є обов’язком постачальника самостійно встановлювати кінцеве функціональне призначення акумуляторної батареї та її належність до транспортних засобів у розумінні Постанови № 178, якщо така інформація відсутня у документах замовника?

16) чи може постачальник застосовувати нульову ставку ПДВ до всіх акумуляторних батарей за кодом УКТ ЗЕД 8507 60 00 00 лише на підставі того, що покупцем є військова частина, незалежно від їх конструкції, технічних характеристик та фактичного призначення?

17) чи може відсутність у договорі, специфікації, технічному завданні та інших документах замовника відомостей про належність акумуляторної батареї до транспортного засобу бути підставою для висновку про відсутність у постачальника документально підтверджених підстав для застосування ставки ПДВ 0 відсотків відповідно до Постанови № 178?

18) чи може гарантійний лист (лист-підтвердження) замовника щодо використання акумуляторних батарей у складі БПЛА, транспортних засобів або для потреб оборони України вважатися достатнім документом для застосування ставки ПДВ 0 відсотків відповідно до Постанови №178?

19) якщо на дату першої події постачальник не має документального підтвердження належності акумуляторної батареї до товарів, визначених Постановою № 178, але такі документи будуть надані замовником пізніше, чи має право постачальник здійснити коригування раніше визначених податкових зобов’язань з ПДВ та застосувати ставку 0 відсотків?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 16

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Якщо Товариство здійснює постачання товарів, що визначені нормативними та технічними документами для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції з постачання такого товару будуть оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ, при умові, що таке постачання відповідає положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

Для застосування нульової ставки ПДВ необхідно, щоб товар був передбачений технічними чи нормативними документами для транспортних засобів, що використовувався для забезпечення потреб оборони.

Щодо питання 2

Для застосування нульової ставки ПДВ відповідно до Постанови № 178 постачальник повинен мати документальне підтвердження того, що акумуляторна батарея визначена нормативними та/або технічними документами саме для транспортного засобу, який використовується суб’єктом, визначеним вказаною постановою, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави.

Щодо питань 3, 15

Постачальник не має права самостійно визначати призначення товару за відсутності підтвердних відомостей.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами, регістрами бухгалтерського обліку чи іншими передбаченими законом документами.

Щодо питань 4, 5, 9, 14

У разі, якщо покупець, в момент укладання договору на придбання товарів (акумуляторної батареї), не надав Товариству інформацію, що такі товари призначені для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то на операцію Підприємства з постачання на митній території України таких товарів не поширюватиметься нульова ставка ПДВ і, відповідно, така операція підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Правомірність застосування ставки ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 10

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у вказаних підпунктах ПКУ.

Якщо товари, які класифікуються за кодом 8507 60 00 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначені у підпункті 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання таких товарів на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Щодо питань 11, 12

Згідно з прямою нормою пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ, індивідуальна податкова консультація має виключно індивідуальний характер.

Індивідуальна податкова консультація надається конкретному платнику податків на його звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, та має індивідуальний характер і не може використовуватися іншими платниками податків.

Щодо питань 6, 7, 13, 18

Переліку підтверджуючих документів для цілей застосування нульової ставки ПДВ нормами підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178  не визначено.

При цьому визначення документів щодо підтвердження того, що акумуляторна батарея належить до товарів, які призначені для транспортних засобів не належить до компетенції ДПС.

Щодо питань 8, 17, 19

Якщо покупець надав додатково інформацію, що товари (акумуляторні батареї) призначені для транспортних засобів, які використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, то операції Підприємства з постачання товарів підлягатимуть оподаткування податком на додану вартість за нульовою ставкою.

В такому випадку Товариству слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість, відображених у таких податкових накладних.

При цьому Товариство та покупець мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій із такими товарами, має бути або повернута покупцю, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).