Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3874/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) щодо роз’яснення окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Банк у своєму зверненні повідомив, що між фізичною особою – резидентом України (продавцем) та юридичною особою – резидентом України (покупцем) планується укласти біржовий контракт (договір купівлі-продажу акцій) за участю Банку як інвестиційної фірми.

Відповідно до умов договору, покупець здійснює оплату вартості акцій поетапно. Частина коштів (50 відс.) підлягає сплаті протягом трьох календарних днів з дати укладання договору купівлі – продажу цінних паперів (у 2026 році), а решта (50 відс.) - протягом наступних дванадцяти місяців. При цьому сторони домовились, що перехід права власності на акції відбудеться після повного виконання покупцем зобов’язань щодо оплати вартості акцій. Таким чином, надходження коштів на користь фізичної особи та перехід права власності на інвестиційний актив відбудеться в різні податкові періоди, що потребує визначення моменту виникнення у Банку обов’язків податкового агента.

Таким чином, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію  з питань:

1. Яка подія є визначальною для цілей оподаткування операцій з продажу акцій фізичною особою у випадку, коли оплата за акціями здійснюється частинами, а перехід права власності відбудеться лише після повного виконання покупцем зобов’язань щодо їх оплати: отримання фізичною особою окремих платежів за договором чи перехід права власності на акції до покупця після повного розрахунку за договором?   

2. На яку дату у Банка, як податкового агента, виникає обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору: на дату здійснення кожного окремого платежу на користь фізичної особи чи на дату переходу права власності на акції та завершення операцій з їх відчуження?

3. У разі якщо частина коштів сплачується в одному податковому році
(2026 році), а остаточний розрахунок та перехід права власності та інвестиційний актив відбувається в іншому податковому році (2027 році), в якому звітному періоді Банк повинен відобразити відповідний дохід фізичної особи а також суми утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору у  податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок)??

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема:

інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2
ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім визначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ст. 167 Кодексу).

Також, об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу ставка військового збору для платників, зазначених
у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного
п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2
ст. 170 Кодексу, згідно з п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм пп.170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Відповідно до п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець. Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у п. 170.2 ст. 170 Кодексу.

Запровадження обов’язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в п.п. 170.2.8
п. 170.2 ст. 170 Кодексу (абзац третій п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку (абзац другий п.п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2011 № 1484 та рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 № 1689 затверджено Методику визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперам при виконанні ним функцій податкового агента
(далі - Методика).

Відповідно до п. 1.3 Методики податковий агент вживається у значенні терміна «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб», наведеному в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I Кодексу, та одночасно означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податків.

Договір – це договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами, іншими фінансовими інструментами і грошовими коштами, призначеними для інвестування в цінні папери та інші фінансові інструменти (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, договір міни, а також будь-який інший договір, що укладається платником податків з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами.

Операції з цінними паперами – це дії платника податків та торговця цінними паперами за рахунок та в інтересах такого платника податків на підставі договору, укладеного з платником податків, які приводять до набуття чи припинення платником податків прав власності на цінні папери.

Згідно з п.п. «а» п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу, зокрема, дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу.

Згідно з п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий податковий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку, Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Враховуючи викладене, оскільки за договором купівлі-продажу цінних паперів, укладеного за участю професійного торговця цінними паперами (Банка), не відбувається перехід права власності на цінні папери від фізичної особи (продавця) до юридичної особи (покупця), але передбачено часткову виплату коштів за вказаним договором, то дохід, який виплачується у 2026 році фізичній особі (перша частина коштів) у розумінні Кодексу слід розглядати як інший дохід, який включається податковим агентом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах без урахування положень п. 170.2 ст. 170 Кодексу та відображається податковим агентом у Додатку 4 ДФ до Розрахунку у тому місяці у якому проведено нарахування та виплата доходу під ознакою доходу «127».

При цьому податковим агентом вважається той суб’єкт господарювання, який здійснює фактичне нарахування та виплату зазначеного доходу на користь фізичної особи.

Разом з тим, якщо на підставі вказаного договору у 2027 році відбувається перехід права власності на цінні папери, тобто покупцем здійснено виплату другої частини коштів, то Банк як податковий агент, виконує усі функції, визначені Кодексом з урахуванням положень п. 170.2 ст. 170 Кодексу. При цьому відповідно до довідника ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «112».

Одночасно зауважуємо, відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.