Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3875/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування положень підпункту 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України (далі – Кодекс), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що протягом 2025 року здійснював господарські операції з юридичною особою – нерезидентом (далі – Нерезидент), зареєстрованою у Сполученому Королівстві Великої Британії і Північної Ірландії (далі – Великобританія).

Також платник податків повідомив, що операції із зазначеним Нерезидентом підпадають під визначення контрольованих операцій в розумінні статті 39 розділу І Кодексу, оскільки організаційно-правова форма Нерезидента LLP (Limited Liability Partnership), Великобританія, включена до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, затвердженого, відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, постановою Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм», зі змінами (далі – Перелік № 480).

Також платник податків зазначив, що Нерезидент є податковим резидентом Великобританії у тій мірі, у якій дохід, отриманий ним з України, підлягає оподаткуванню у Великобританії на рівні його індивідуальних партнерів (учасників) як доходи резидентів Великобританії.

Платник податків також повідомив, що має довідку від податкових органів Великобританії (Certificate of United Kingdom Residence), яка засвідчує, що Нерезидент є податковим резидентом Великобританії відповідно до статті 4 Конвенції, що діє між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна у тій мірі, у якій дохід, отриманий Нерезидентом з України, підлягає оподаткуванню у Великобританії на рівні його індивідуальних партнерів (учасників) як доходи резидентів Великобританії.

Також, згідно із зазначеною довідкою, всі індивідуальні партнери (учасники), зазначені у Додатку до довідки, є податковими резидентами Великобританії відповідно до статті 4 Конвенції, що діє між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та підлягають оподаткуванню у Великобританії щодо доходів, отриманих Нерезидентом.

У Довідці наводиться перелік учасників (партнерів) Нерезидента. Крім того, зазначено, що Партнерська угода Нерезидента передбачає, що партнер, який не є фізичною особою, має право лише на частку торгового прибутку Нерезидента у Великобританії, і, відповідно, будь-який дохід, отриманий Нерезидентом з України, розподіляється між індивідуальними партнерами (учасниками), зазначеними у Додатку, які є резидентами та підлягають оподаткуванню у Великобританії щодо такого доходу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Оскільки Нерезидент є податковим резидентом Великобританії, з якою укладено міжнародний договір України, у тій мірі, у якій дохід, отриманий Нерезидентом з України, підлягає оподаткуванню у Великобританії на рівні його індивідуальних партнерів (учасників) як доходи резидентів Великобританії та фізичні особи – учасники (партнери) Нерезидента є податковими резидентами Великобританії та відповідно підпадають під дію норм абзацу четвертого підпункту 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, чи буде достатньо наявної довідки для виключення операцій Нерезидента з переліку контрольованих операцій за 2025 рік відповідно до норм статті 39 розділу І Кодексу?

2. У випадку, якщо така довідка (Certificate of United Kingdom Residence) буде надаватись податковим органам України в паперовій формі, чи слід її надавати в оригіналі чи достатньо буде надати нотаріально завірену копію такої довідки з перекладом?

 

Щодо питань 1 – 2  

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу  визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів – нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Підпунктом 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено перелік операцій, договорів та домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що визнаються господарськими операціями для цілей трансфертного ціноутворення та можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує
10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Згідно з підпунктом 39.2.1.2¹ підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу перелік організаційно-правових форм, що затверджується Кабінетом Міністрів України, включає організаційно-правові форми нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Господарські операції платника податків з нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена Кабінетом Міністрів України до переліку організаційно-правових форм нерезидентів, за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» – «в», «ґ» підпункту 39.2.1.1 цього підпункту, визнаються неконтрольованими за наявності хоча б однієї з таких умов:

нерезидент є резидентом держави (території), з якою Україною укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, що підтверджується шляхом подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 1 жовтня року, що настає за звітним, довідки у паперовій або електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено відповідний міжнародний договір України (крім держави (території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту), відповідно до пункту 103.5 статті 103 розділу II Кодексу;

всі учасники (партнери) нерезидента є резидентами держав (територій), з якими Україною укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування, що підтверджується шляхом подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 1 жовтня року, що настає за звітним, довідки у паперовій або електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», яка підтверджує, що всі учасники (партнери) нерезидента є резидентами країни, з якою укладено міжнародний договір України (крім держав (територій), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту), відповідно до пункту 103.5 статті 103 розділу II Кодексу.

Пунктом 103.5 статті 103 розділу II Кодексу встановлено, що довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Конвенція між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна підписана 10.02.1993, набула чинності 11.08.1993 із змінами, внесеними до неї Протоколом від 09.10.2017, ратифікованим Законом України № 244-IX від 30.10.2019, який набрав чинності  05.12.2019 (далі – Конвенція).

Отже, якщо господарські операції, здійснені платником податків з Нерезидентом протягом 2025 року відповідають критеріям, встановленим підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4 та 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу,  такі операції визнаватимуться контрольованими.

Водночас, господарські операції платника податків з Нерезидентом, організаційно-правова форма якого включена до Переліку № 480, визнаватимуться неконтрольованими за відсутності критеріїв, визначених підпунктами «а» – «в», «ґ» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, за умови подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 1 жовтня року, що настає за звітним, довідки (сертифіката) у паперовому або електронному вигляді, яка підтверджує, що Нерезидент у періоді здійснення господарських операцій з платником податків є резидентом Великобританії – держави, з якою Україною укладено Конвенцію або довідки (сертифіката) у паперовому або електронному вигляді, яка підтверджує, що всі учасники (партнери) Нерезидента у періоді здійснення господарських операцій з платником податків є резидентами держав (територій), з якими Україною укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування. При цьому, довідка (сертифікат) повинна відповідати вимогам, визначеним пунктом 103.5 статті 103 розділу II Кодексу, а саме видана компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

У разі надання довідки (сертифіката) про податкове резидентство у паперовій формі, така довідка може бути подана в оригіналі або у вигляді нотаріально засвідченої копії.

Разом з цим інформуємо, що згідно з підпунктом 14.1.172¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу індивідуальна податкова консультація – роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій. Індивідуальна податкова консультація не передбачає проведення дослідження або перевірки наданих документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).