Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3880/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань застосування окремих норм статті 39 розділу I Податкового кодексу України (далі – Кодекс) при здійсненні експортних операцій з сировинними товарами та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі неоднозначністю положень різних нормативно-правових актів та полягає у необхідності чіткого розуміння порядку застосування норм Кодексу у сфері податкового контролю за трансфертним ціноутворенням.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що протягом звітного періоду здійснював господарські операції з експорту сировинних товарів на користь пов’язаної особи-нерезидента. Обсяг господарських операцій перевищує 10 мільйонів гривень і річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує                150 мільйонів гривень.

Платник податків повідомив, що для встановлення відповідності контрольованих операцій з сировинними товарами принципу «витягнутої руки» ним застосовується метод порівняльної неконтрольованої ціни.

Для досягнення зіставності умов контрольованих операцій  та котирувальних цін платник податків здійснює коригування відмінностей в умовах платежів, відповідно до підпунктів 9 – 10 пункту 8 глави 7 розділу ІІ Порядку встановлення відповідності умов контрольованої  операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2022 № 19.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

чи має платник податків право для проведення коригувань цін на відмінності в умовах та термінах платежів використовувати інформацію щодо термінів відстрочки платежу, яка надається Контрагентом першій непов’язаній особі при продажу відповідних сировинних товарів в розрізі кожної номенклатурної позиції таких товарів?

 

Відповідно до абзацу сьомого підпункту 39.3.3.4 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Кодексу центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, може визначати відповідно до вимог та методів, передбачених статтею 39 розділу I Кодексу, окремі порядки встановлення відповідності умов контрольованих операцій щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки». У разі затвердження таких порядків, встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» для контрольованої операції з сировинними товарами здійснюється платниками податків і контролюючими органами з урахуванням вимог відповідного порядку.

Порядок встановлення відповідності умов контрольованої  операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки»,  затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2022 № 19, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.06.2022 за № 662/37998 (далі –  Порядок). 

Застосування даного Порядку поширюється на контрольовані операції з сировинними товарами, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 09.12.2020 № 1221 «Про затвердження переліку сировинних товарів та визнання такою, що втратила чинність, постанови Кабінету Міністрів України від 08.09.2016 № 616».

Визначення та внесення коригувань зіставності, зокрема для проведення коригувань цін на відмінності в умовах платежів здійснюється з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 8 глави 7 розділу ІІ Порядку, зокрема:

1) всі суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності мають право самостійно визначати форму розрахунків по зовнішньоекономічних операціях з-поміж тих, що не суперечать законам України та відповідають міжнародним правилам;

2) у текстах договорів (контрактів), як правило, застосовуються такі умови платежів:

умови банківського переказу до (авансового платежу) та/або після відвантаження товару;

умови документарного акредитива;

документарне інкасо;

9) якщо умови котирувальних цін публікуються на умовах звичайної комерційної практики, типової для того чи іншого ринку (без зазначення конкретних строків розрахунків), може бути використана інформація з договорів з першою непов’язаною особою у ланцюгу постачання сировинних товарів та/або умови закупівель в рамках тендерів на відповідних ринках збуту (у відповідних країнах призначення), та/або відповідна інформація із стандартних форм контрактів міжнародних торгових асоціацій (наприклад, FOSFA, GAFTA);

10) якщо джерела інформації для отримання котирувальних цін не містять інформації щодо умов платежу, то вважається, що такі умови котирувальних цін відповідають звичайній комерційній практиці, типовій для того чи іншого ринку, та застосовуються вимоги пункту 9.

Таким чином, платник податків може використовувати інформацію з договорів з першою непов’язаною особою у ланцюгу постачання сировинних товарів для проведення коригувань на відмінності в умовах платежів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).