Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3885/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Комунальної установи щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Комунальна установа у своєму зверненні зазначає, що відповідно до пункту 10 рішення ради оборони відповідної області від 01.05.2026 № 36 «Про безоплатну передачу майна для потреб оборони держави, забезпечення національної відсічі збройної агресії російської федерації проти України, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальної цілісності, забезпечення енергетичної безпеки держави, продовольчої безпеки населення» введеного в дію розпорядженням відповідної обласної державної адміністрації обласної військової адміністрації від 01.05.2026 № 286, вирішено безоплатно передати Комунальній установі майно з переліку відповідної митниці, конфісковане за рішенням суду, а саме, легковий автомобіль марки «SKODA», модель «OCTAVIA».

Комунальна установа просить надати роз’яснення з питання оподаткування акцизним податком операцій з безоплатної передачі їй конфіскованого транспортного засобу (легкового автомобіля марки «SKODA», модель «OCTAVIA», що відноситься до підакцизних товарів).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема:

автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:

особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку                            (підпункт 212.1.4 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

 особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом відповідно до пункту 213.3 статті 213  Кодексу                   (підпункт 212.1.5 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Об’єктом оподаткування акцизним податком в такому випадку є операції з реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави (підпункт 213.1.4 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Підпунктом 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу визначений вичерпний перелік операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування акцизним податком при їх безоплатній передачі, а саме:

безоплатної передачі для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих за рішенням суду та таких, що перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;

безоплатної передачі у володіння і користування Збройним Силам України та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України, органам Служби безпеки України, Національної поліції України, Державної прикордонної служби України, Державної служби України з надзвичайних ситуацій, Національної гвардії України конфіскованих підакцизних товарів, визначених підпунктами 215.3.5 - 215.3.5² пункту 215.3 статті 215 Кодексу; транспортних засобів, визнаних безхазяйними; транспортних засобів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання; транспортних засобів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах перейшли у власність держави.

Разом з цим, відповідно до абзацу третього підпункту 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, визначено, що у разі реалізації на митній території України транспортних засобів, операції з безоплатної передачі яких звільняються від оподаткування відповідно до підпункту 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, податок сплачується особами, які реалізують або передають у володіння, користування чи розпорядження такі транспортні засоби, не пізніше дати такої реалізації одночасно із сплатою податку на додану вартість за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів.

У цьому випадку, виникатиме обов’язок зі сплати акцизного податку у особи, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження транспортні засоби, операції з безоплатної передачі яких були звільненні від оподаткування відповідно до підпункту 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, не пізніше дати такої реалізації одночасно із сплатою податку на додану вартість за ставками, що діяли на момент безоплатної передачі таких підакцизних транспортних засобів.

Ставки акцизного податку на підакцизні товари встановлені статтею 215 Кодексу.

        Враховуючи вищевикладене, зазначаємо, що перелік операцій з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування акцизним податком при їх безоплатній передачі згідно підпунктом 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу є вичерпним, до якого не відносяться операції з безоплатної передачі підакцизного транспортного засобу установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету (комунальній установі).

Таким чином, оподаткування безоплатної передачі підакцизних транспортних засобів, зокрема, комунальним установам має здійснюватися на загальних підставах відповідно до положень Кодексу.

У разі здійснення особою операцій з безоплатної передачі підакцизних транспортних засобів, що конфісковані або на інших законодавчих підставах перейшли у власність держави у володіння інших осіб, які не визначені абзацом другим підпункту 213.3.4 пункту 213.3 статті 213 Кодексу, то вказана особа підпадає під визначення платника податків у розумінні підпункту 212.1.4 пункту 212.1 статті 212 Кодексу та оподаткування безоплатної передачі конфіскованих транспортних засобів  має здійснюватися на загальних підставах відповідно до норм Кодексу.

Разом з цим, повідомляємо, що підпунктом 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні»                   від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, зокрема, операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України та добровольчих формувань територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.

 

        Отже, операції з добровільної передачі підакцизних товарів установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету,                      не вважаються операціями з реалізації підакцизних товарів і не є об’єктом оподаткування акцизним податком (підпункт 69.5 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.