Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3887/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Закладу щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Заклад поінформував, що на праві постійного користування має земельні ділянки з кадастровими номерами 0000000000:00:000:0000 (площа 0,7533 га) та  0000000000:00:000:0000 (площа 0,7533 га), на яких розташовані будівлі навчального корпусу та гуртожитку за адресою м. Вовчанськ, вул._____ (далі – Ділянки). Засновником Закладу є Харківська обласна рада. Основним видом діяльності Закладу є «Фахова передвища освіта» (код КВЕД 85.41). Заклад перебуває в стадії припинення.

Заклад у зверненні зазначає, що Вовчанська міська територіальна громада Чугуївського району Харківської області (UA63140010000049419) включена до  Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та  територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Перелік), а саме з 24.02.2022 по 12.09.2022 – до  розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку; з  13.09.2022 по 09.05.2024 – до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку; з 10.05.2024 по дату надання звернення – до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку.

Заклад повідомив, що надає платні послуги згідно з Переліком платних послуг, які можуть надаватися закладами освіти, іншими установами та закладами системи освіти, що належать до державної та комунальної форми власності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28 серпня 2010 року № 796
(далі  –  Перелік послуг) та, посилаючись на нечинну норму Кодексу (пункт 157.10 статті 157 Кодексу) зазначає, що доходи від платних послуг зараховуються до складу кошторису (на спеціальний рахунок) та використовуються виключно на  фінансування видатків згідно з статутом Закладу.

Заклад без надання правовстановлюючих документів щодо набуття Ділянок на  праві постійного користування, посилаючись на вимоги підпункту 282.1.4 пункту  282.1 статті 282 Кодексу, запитує чи звільняється він від сплати Податку (оподатковується за нульовою ставкою) відповідно положень Кодексу за період з  01.01.2019 по дату надання звернення.

Платниками Податку, зокрема є власники земельних ділянок та  землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (підпункти 269.1.1.1 та 269.1.1.2 підпункту 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 Кодексу).

Від сплати Податку звільняються, зокрема заклади освіти, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (підпункт 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та  органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими
(пункт 12 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України).

У зверненні відсутня інформація щодо включення Закладу до Реєстру неприбуткових установ та організацій та за якою ознакою неприбутковості.

За даними ДПС, Заклад з 14.12.2016 включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

Відповідно до пункту 15 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України до власних надходжень бюджетних установ належать, зокрема плата за надання послуг.

Згідно з частинами третьою та четвертою статті 13 Бюджетного кодексу України власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету і включаються до спеціального фонду бюджету, які  мають цільове спрямування.

Отже, звільнення, передбачене підпунктом 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу, поширюватиметься на Заклад виключно у разі, якщо у порядку, визначеному законодавством, Закладом оформлено право власності або права постійного користування на Ділянки, Заклад є неприбутковою установою з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи», платні послуги надаються згідно з  Переліком послуг, кошти від цих платних послуг зараховуються до складу кошторису (на спеціальний рахунок) для утримання Закладу та використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису.

Зазначаємо, що закладам системи освіти дозволено надавати послуги, зокрема з  надання в оренду будівель, споруд, окремих тимчасово вільних приміщень і площ (пункт 8 Переліку послуг).

У зверненні Заклад повідомив, що на Ділянках розташовані будівлі навчального корпусу та гуртожитку, проте не вказав чи надає приміщення таких будівель в  оренду, а також не надав інформацію щодо статусу орендарів приміщень у разі надання ним приміщень в оренду.

Проте звертаємо увагу на те, що відповідно до пункту 284.3 статті 284 Кодексу якщо платники Податку, які користуються пільгами з цього Податку, надають в  оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, Податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх  частин) у тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і  джерел фінансування.

Отже, якщо Заклад надає в оренду належні йому об’єкти нерухомості,
то за умови надання будівель (їх частин) в оренду виключно бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і  джерел фінансування, Заклад матиме право на застосування підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу.

Крім того зазначаємо, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, запроваджується особливий порядок справляння податків і зборів (пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується за  період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022  року.

Починаючи з 01 січня 2023 року Податок не нараховується та не сплачується за  період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309. Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про  затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» затверджено оновлений Перелік, який набрав чинності 20 березня 2025 року (далі – Наказ № 376).

Територія м. Вовчанськ (UA63140010010035757), у тому числі як складова частина Вовчанської міської територіальної громади Чугуївського району Харківської області (UA63140010000049419), згідно з Наказом № 376 була включена:

з 24.02.2022 по 12.09.2022 – до Тимчасово окупованої Російською Федерацією території України;

з 13.09.2022 по 09.05.2024 – до Території можливих бойових дій;

з 10.05.2024 по 19.06.2024 – до Території активних бойових дій;

з 20.06.2024 по дату надання звернення – до Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування – 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Розділ І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку доповнено підрозділом 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».

Отже, відповідно до положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Заклад має право не нараховувати
та не сплачувати Податок за Ділянки за періоди: з 01.03.2022 по 31.12.2022
та з 10.05.2024 до останнього числа місяця, у якому буде завершено активні бойові дії.

Період перебування м. Вовчанськ на Території можливих бойових дій не надає підстав для звільнення від сплати Податку. У разі якщо Заклад не відповідає положенням підпункту 282.1.4 пункту  282.1 статті 282 Кодексу, то відповідно до  вимог підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 01.01.2023 по 09.05.2024 Заклад має сплачувати Податок за Ділянки на загальних підставах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.  52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Закладу щодо справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Заклад поінформував, що на праві постійного користування має земельні ділянки з кадастровими номерами 0000000000:00:000:0000 (площа 0,7533 га) та  0000000000:00:000:0000 (площа 0,7533 га), на яких розташовані будівлі навчального корпусу та гуртожитку за адресою м. Вовчанськ, вул._____ (далі – Ділянки). Засновником Закладу є Харківська обласна рада. Основним видом діяльності Закладу є «Фахова передвища освіта» (код КВЕД 85.41). Заклад перебуває в стадії припинення.

Заклад у зверненні зазначає, що Вовчанська міська територіальна громада Чугуївського району Харківської області (UA63140010000049419) включена до  Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та  територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Перелік), а саме з 24.02.2022 по 12.09.2022 – до  розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку; з  13.09.2022 по 09.05.2024 – до підрозділу 1 «Території можливих бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку; з 10.05.2024 по дату надання звернення – до підрозділу 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси» розділу І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку.

Заклад повідомив, що надає платні послуги згідно з Переліком платних послуг, які можуть надаватися закладами освіти, іншими установами та закладами системи освіти, що належать до державної та комунальної форми власності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28 серпня 2010 року № 796
(далі  –  Перелік послуг) та, посилаючись на нечинну норму Кодексу (пункт 157.10 статті 157 Кодексу) зазначає, що доходи від платних послуг зараховуються до складу кошторису (на спеціальний рахунок) та використовуються виключно на  фінансування видатків згідно з статутом Закладу.

Заклад без надання правовстановлюючих документів щодо набуття Ділянок на  праві постійного користування, посилаючись на вимоги підпункту 282.1.4 пункту  282.1 статті 282 Кодексу, запитує чи звільняється він від сплати Податку (оподатковується за нульовою ставкою) відповідно положень Кодексу за період з  01.01.2019 по дату надання звернення.

Платниками Податку, зокрема є власники земельних ділянок та  землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (підпункти 269.1.1.1 та 269.1.1.2 підпункту 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 Кодексу).

Від сплати Податку звільняються, зокрема заклади освіти, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (підпункт 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать організації, які створені у встановленому порядку органами державної влади та  органами місцевого самоврядування, повністю утримуються за рахунок державного чи місцевого бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими
(пункт 12 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України).

У зверненні відсутня інформація щодо включення Закладу до Реєстру неприбуткових установ та організацій та за якою ознакою неприбутковості.

За даними ДПС, Заклад з 14.12.2016 включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

Відповідно до пункту 15 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України до власних надходжень бюджетних установ належать, зокрема плата за надання послуг.

Згідно з частинами третьою та четвертою статті 13 Бюджетного кодексу України власні надходження бюджетних установ отримуються додатково до коштів загального фонду бюджету і включаються до спеціального фонду бюджету, які  мають цільове спрямування.

Отже, звільнення, передбачене підпунктом 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу, поширюватиметься на Заклад виключно у разі, якщо у порядку, визначеному законодавством, Закладом оформлено право власності або права постійного користування на Ділянки, Заклад є неприбутковою установою з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи», платні послуги надаються згідно з  Переліком послуг, кошти від цих платних послуг зараховуються до складу кошторису (на спеціальний рахунок) для утримання Закладу та використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису.

Зазначаємо, що закладам системи освіти дозволено надавати послуги, зокрема з  надання в оренду будівель, споруд, окремих тимчасово вільних приміщень і площ (пункт 8 Переліку послуг).

У зверненні Заклад повідомив, що на Ділянках розташовані будівлі навчального корпусу та гуртожитку, проте не вказав чи надає приміщення таких будівель в  оренду, а також не надав інформацію щодо статусу орендарів приміщень у разі надання ним приміщень в оренду.

Проте звертаємо увагу на те, що відповідно до пункту 284.3 статті 284 Кодексу якщо платники Податку, які користуються пільгами з цього Податку, надають в  оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, Податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх  частин) у тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і  джерел фінансування.

Отже, якщо Заклад надає в оренду належні йому об’єкти нерухомості,
то за умови надання будівель (їх частин) в оренду виключно бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і  джерел фінансування, Заклад матиме право на застосування підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 Кодексу.

Крім того зазначаємо, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, запроваджується особливий порядок справляння податків і зборів (пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується за  період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022  року.

Починаючи з 01 січня 2023 року Податок не нараховується та не сплачується за  період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Перелік затверджено наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309. Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про  затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» затверджено оновлений Перелік, який набрав чинності 20 березня 2025 року (далі – Наказ № 376).

Територія м. Вовчанськ (UA63140010010035757), у тому числі як складова частина Вовчанської міської територіальної громади Чугуївського району Харківської області (UA63140010000049419), згідно з Наказом № 376 була включена:

з 24.02.2022 по 12.09.2022 – до Тимчасово окупованої Російською Федерацією території України;

з 13.09.2022 по 09.05.2024 – до Території можливих бойових дій;

з 10.05.2024 по 19.06.2024 – до Території активних бойових дій;

з 20.06.2024 по дату надання звернення – до Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року № 485 «Про внесення змін до пункту 1 Постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» (далі – Постанова № 485), яка набрала чинності з дня опублікування – 03 травня 2024 року, встановлено, що для цілей оподаткування території активних бойових дій – це включені до Переліку території активних бойових дій та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. Розділ І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку доповнено підрозділом 3 «Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси».

Отже, відповідно до положень підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу Заклад має право не нараховувати
та не сплачувати Податок за Ділянки за періоди: з 01.03.2022 по 31.12.2022
та з 10.05.2024 до останнього числа місяця, у якому буде завершено активні бойові дії.

Період перебування м. Вовчанськ на Території можливих бойових дій не надає підстав для звільнення від сплати Податку. У разі якщо Заклад не відповідає положенням підпункту 282.1.4 пункту  282.1 статті 282 Кодексу, то відповідно до  вимог підпункту 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу за період з 01.01.2023 по 09.05.2024 Заклад має сплачувати Податок за Ділянки на загальних підставах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.  52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.