Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3895/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Благодійна організація, яка не зареєстрована платником ПДВ, планує реалізувати благодійну програму підтримки економічного відновлення постраждалих шляхом безоплатної передачі обладнання мікро- та малим підприємствам, зокрема фізичним особам – підприємцям та товариствам з обмеженою відповідальністю. Передача обладнання здійснюватиметься без отримання Благодійною організацією будь-якої компенсації його вартості, а отримане обладнання використовуватиметься набувачами у власній господарській діяльності для відновлення або розвитку бізнесу.

Враховуючи вищевикладене, Благодійна організація просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі обладнання мікро- та малим підприємствам, які використовуватимуть таке обладнання у власній господарській діяльності відповідно до підпункту 197.1.15 пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ;
2. чи впливає на застосування підпункту 197.1.15 пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ організаційно-правова форма отримувача благодійної допомоги (ФОП , ТОВ тощо);
3. якщо операції з передачі обладнання не підпадають під звільнення, передбачене підпунктом 197.1.15 пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ, чи враховується вартість такого обладнання при визначенні загального обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до статті 181 розділу V ПКУ та чи застосовується пункт 69.12 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ;
4. у разі необхідності нарахування податкових зобов’язань з ПДВ при безоплатній передачі обладнання, як розраховується база оподаткування ПДВ відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи благодійної діяльності в Україні визначено у Законі України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 № 5073-VI (далі − Закон № 5073-VI).

Згідно з частиною першою статті 1 Закону № 5073-VI благодійна діяльність − це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073-VI цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

Суб'єктами благодійної діяльності є благодійні організації, які утворені та діють відповідно до № 5073-VI, а також інші благодійники та бенефіціари (частина перша статті 4 Закону № 5073-VI).

Відповідно до частини першої статі 1 Закону № 5073-VI бенефіціар – це набувач благодійної допомоги (фізична особа, неприбуткова організація або територіальна громада), що одержує допомогу від одного чи кількох благодійників для досягнення цілей, визначених № 5073-VI; благодійна організація − юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених № 5073-VI, як основну мету її діяльності; благодійник − розуміється дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.

Цілі та сфери благодійної діяльності встановлено статтею 3 Закону № 5073.

Так, згідно з частиною першою статті 3 Закону № 5073-VI цілями благодійної діяльності є надання допомоги для сприяння законним інтересам бенефіціарів у сферах благодійної діяльності, визначених Законом № 5073-VI, а також розвиток і підтримка цих сфер у суспільних інтересам.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Звичайна ціна – ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. Це визначення не поширюється на операції, що визнаються контрольованими відповідно до статті 39 розділу I ПКУ (підпункт 14.1.71 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Постачання послуг − будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ безоплатно надані товари, роботи, послуги:

товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Відповідно до пункту 188.1 статті 181 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Водночас підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

На товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними статтею 3 Закону № 5073-VI, поширюються правила маркування.

Благодійна допомога може надаватися у вигляді товарів, робіт, послуг, призначених для використання юридичними особами - її набувачами з метою провадження діяльності за цілями, передбаченими статтею 3 Закону № 5073-VI.

Не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 − 184 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпункті 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пункті 180.1 статті 180 розділу V ПКУ. Зокрема, такою особою є юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7, 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Операції, які не є об’єктом оподаткування, не приймаються у розрахунок для визначення граничного обсягу операцій, по досягненню якого особа повинна зареєструватися як платник ПДВ.

Відповідно до пунктів 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі – Заява).

При цьому будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Водночас згідно з підпунктом 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ операції, передбачені підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, що здійснені протягом періоду дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, громадськими об'єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об'єднаннями або благодійними організаціями при визначенні загальної суми для обов'язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до статті 181 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Операція з безоплатного постачання благодійної допомоги (продукції власного виробництва) звільняється від оподаткування ПДВ за умови дотримання вимог, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та нормами Закону № 5073, а саме, якщо: 

однією із сторін при здійсненні таких операцій є суб’єкт, що має статус благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства;

постачання благодійної допомоги повинно бути безоплатним, а саме без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації;

благодійна допомога не надається у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Щодо питання 1

Оскільки в описаній у зверненні ситуації Благодійною організацією обладнання передаватиметься мікро- та малим підприємствам для використання у власній господарській діяльності, операції з його безоплатної передачі не відповідають умовам застосування підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та нормам Закону № 5073.

Отже, звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, до таких операцій не застосовується.

Щодо питання 2

Для застосування підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначальним не є організаційно-правова форма отримувача благодійної допомоги, а мета використання товарів.

Тому незалежно від того, чи є отримувачем ФОП, ТОВ чи інша особа, якщо обладнання призначене для використання у господарській діяльності, звільнення, передбачене підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується.

Щодо питання 3

Оскільки описані у зверненні операції не належать до операцій, визначених підпункту 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, положення підпункту 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ на них не поширюються.

Отже, якщо Благодійна організація здійснює операції з постачання (у тому числі безоплатного) товарів/послуг на митній території України, які є об'єктом оподаткування, загальний обсяг яких протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн гривень, то така Благодійна організація згідно з вимогами ПКУ повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву і, відповідно, зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку незалежно від джерела оплати таких товарів/послуг.

Обсяги операцій з безоплатної передачі враховуються при розрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, для цілей реєстрації як платника ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Щодо питання 4

Обов’язок щодо визначення об'єкта оподаткування ПДВ та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ виникає у осіб, зареєстрованих платниками ПДВ.

Оскільки, як зазначено у зверненні, Благодійна організація не зареєстрована платником ПДВ, операції з безоплатної передачі обладнання, описані у зверненні, ПДВ не оподатковуються, обов’язок щодо визначення податкових зобов’язань з ПДВ за такими операціями у неї не виникає.

Разом з тим, у разі якщо Благодійна організація буде зареєстрована платником ПДВ, то операція з безоплатного постачання товарів, яка не підпадає під звільнення, передбачене підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, підлягатиме оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку. При цьому база оподаткування ПДВ такої операції визначатиметься відповідно до пункту 188.1 статті 181 розділу V ПКУ виходячи з їх договірної вартості, яка для операцій з постачання самостійно виготовлених товарів не може бути нижче звичайних цін, для операцій з постачання придбаних товарів – нижче ціни їх придбання.

Згідно з нормами чинного законодавства платники зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).