Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.07.2026 р. № 3906/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула (…) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні фізична особа повідомила, що оплачує послуги дошкільної освіти за дитину у приватному закладі дошкільної освіти, який бере участь у програмі (…). Фактична модель взаємовідносин є такою:

1. Платник податків самостійно та у повному обсязі здійснює оплату вартості послуг дошкільної освіти приватному закладу дошкільної освіти на підставі договору та платіжних документів.

2. Орієнтовно через 1–3 місяці приватний заклад дошкільної освіти отримує компенсацію від управління освіти.

3. Після чого перераховує відповідну суму коштів платнику податків.

4. При такому перерахуванні приватний заклад дошкільної освіти утримує та сплачує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, а також відображає відповідні виплати у податковій звітності як дохід фізичної особи.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, в якій роз’яснити:

1. Чи має право платник податку включити до податкової знижки відповідно до п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Кодексу всю суму коштів, фактично сплачену ним приватному закладу дошкільної освіти протягом звітного податкового року, якщо після здійснення такої оплати частина коштів була компенсована у наведеному вище порядку?

2. Чи підлягає зменшенню сума витрат, що включається до податкової знижки відповідно до ст. 166 Кодексу, на суму коштів, які були в подальшому отримані фізичною особою від приватного закладу дошкільної освіти (що отримані останнім від органу місцевого самоврядування), з урахуванням утримання з такого доходу приватним закладом дошкільної освіти податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?

3. Чи впливає на право платника податку на податкову знижку той факт, що при поверненні (компенсації) коштів приватний заклад дошкільної освіти утримує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір; відображає відповідні суми у податковій звітності як дохід фізичної особи?

4. Чи повинна фізична особа окремо зазначати у податковій декларації про майновий стан і доходи суму такого доходу/повернення коштів, отриманих від приватного закладу дошкільної освіти?

Порядок застосування платником податку – фізичною особою права на податкову знижку визначений ст. 166 Кодексу.

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року
(п.п. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодексу).

До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) (п.п. 166.2.1
п. 166.2 ст. 166 Кодексу).

Копії зазначених у п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Кодексом.

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Кодексу).

Податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку
у паспорті (п.п. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

При цьому, відповідно до п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 Кодексу загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, крім випадку, визначеного п.п. 166.4.4 п. 166.4 ст. 166 Кодексу.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, визначено
п. 166.3 ст. 166 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, витрати у вигляді суми коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім’ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей
розділу IV Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, суми коштів, сплачених платником податку на користь закладу дошкільної освіти на підставі первинних документів, незалежно від того, що платником податків протягом звітного податкового року отримувалася від закладу дошкільної освіти компенсація вартості послуг, наданих таким закладом, але за умови додержанні усіх інших вимог, зазначених у ст. 166 Кодексу.

Слід зазначити, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним, не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

Щодо четвертого питання

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (далі – Декларація) відповідно до Кодексу.

Відповідно до п. 179.2 ст. 179 Кодексу обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема:

доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу.

У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.

Таким чином, якщо платник податків планує скористатися правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, то у Декларації поряд з доходом у вигляді заробітної плати зазначаються усі інші доходи, отримані від податкових агентів, зокрема від закладу дошкільної освіти.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.