Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3912/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

        Державна податкова служба України розглянула звернення                                               щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток операцій з надання благодійній організації коштів для потреб Збройних Сил України, необхідності коригування фінансового результату та відображення зазначених операцій у додатку БД до декларації з податку на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

       Як зазначено у зверненні, Товариство згідно з листом-запитом перерахувало Благодійній організації (далі – БО), яка є неприбутковою і має ознаку неприбутковості 0036, кошти на потреби Збройних Сил України.

       Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

       1) Які документи, крім листа БО, повинно мати Товариство для підтвердження витрат?

       2) Чи діє обмеження у 4% чи 8% від ліміту минулорічного прибутку?

       3) Чи можна віднести надану допомогу до операцій, на які розповсюджуються положення п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, і не коригувати фінансовий результат на суму благодійної допомоги?

       4) Які таблиці додатку БД до декларації з податку на прибуток підприємств (далі– Декларація) в такому випадку повинні бути заповнені?

       Щодо питання 1

       Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

        Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

        Оскільки, відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу, до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій, інформаційно-довідкових послуг з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання вчинення та оформлення правочинів суб’єктів господарювання, здійснення благодійної діяльності не належать до компетенції ДПС та регулюються нормами цивільного законодавства, законодавства про благодійну діяльність.

        При цьому загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються                Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

        Законодавство України про благодійну діяльність та благодійні організації базується на Конституції України та складається з Закону № 5073, Цивільного кодексу України, міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, та інших нормативно-правових актів (частина перша ст. 2 Закону № 5073).

        Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

        Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

        Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування ( п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

        Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року        № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами)).

       Чинним законодавством не визначено вичерпного переліку документів для підтвердження господарських операцій із надання благодійної допомоги, а оцінка достатності документального підтвердження здійснюється з урахуванням сутності, характеру та специфіки відповідної операції.

       Такими документами для підтвердження цільового характеру благодійної допомоги можуть бути, зокрема, звернення отримувача такої допомоги, пропозиція від підприємства щодо добровільного надання допомоги, рішення керівника підприємства про надання благодійної допомоги, договір про надання благодійної допомоги (пожертви), платіжний документ про перерахування коштів тощо.

       Благодійник може витребувати звіт про використання отриманої благодійної допомоги (довільна форма), який підтверджує, що кошти використані на відповідні цілі, якщо це випливає зі змісту відповідної операції, умов надання допомоги або характеру благодійної програми.

       Водночас необхідність надання інших документів визначається з урахуванням фактичних обставин конкретної господарської операції, її змісту та даних, відображених у бухгалтерському обліку платника податків.

        Отже, питання документального підтвердження первинними документами операцій із надання благодійної допомоги у вигляді безоплатного перерахування коштів (з урахуванням норм Закону № 5073) належать до компетенції Міністерства фінансів України.

 

        Щодо питань 2 та 3

        Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

 Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр) на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

        Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022 (далі – Указ                     № 64/2022), затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі – Закон № 2102), справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

        Так, згідно з п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу,                          не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

         Поряд з цим, згідно з п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом № 64/2022, затвердженим Законом № 2102-IX, коригування, встановлені абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

        Зауважимо, що положення п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є окремою нормою, не пов’язаною з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

        З урахуванням положень п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8 відсотків замість              4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

        Умова застосування такого коригування: із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

        Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств надає благодійну допомогу шляхом безоплатного перерахування коштів благодійним організаціям, які надалі мають забезпечити фінансування потреб Збройних Сил України, та враховуючи те, що благодійні організації не зазначено у переліку отримувачів благодійної допомоги згідно з п.п. 69.6  п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у випадку надання платником податку на прибуток підприємств благодійної допомоги благодійним організаціям, внесеним до Реєстру, у тому числі для потреб забезпечення оборони держави, такий платник податку, згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму такої благодійної допомоги у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (або 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року за умови дотримання вимог п. 72 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

      

        Щодо питання 4

        Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) зі змінами (далі – Декларація).

        Додаток БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – Додаток БД) заповнюють платники податку, які безоплатно надали допомогу неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру.

        Для заповнення показників таблиць 2 та 3 Додатка БД (далі – Таблиця 2, Таблиця 3) попередньо здійснюється розрахунок показників у таблиці 1 Додатка БД (далі – Таблиця 1).

        Так, показники Таблиці 1 «Розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до підпунктів 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 та п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, а саме:

        рядка 1.1 «Оподатковуваний прибуток попереднього звітного року (позитивне значення (рядок 04 - рядок 05 ПЗ Декларації за попередній звітний (податковий) рік))» графи 3 враховуються при розрахунку показника у рядку 2.2.1 графи 7 Таблиці 2;

        рядка 1.2 «Сума обмеження в розмірі 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, позитивне значення (рядок 1.1 Таблиці 1 × 4/100)» графи 3 – при розрахунку показника у рядку 2.3 графи 7 Таблиці 2;

        рядка 1.3 «Сума обмеження в розмірі 8 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, позитивне значення (рядок 1.1 Таблиці 1 × 8/100)» графи 3 – при розрахунку показника у рядку 2.4 графи 7 Таблиці 2 та показника у рядку 3.2 графи 7 Таблиці 3.

        У Таблиці 2 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, щодо якого визначено обмеження відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 розд. III або п. 72 підрозд. 4 розд. XX Кодексу» відображаються:

        у рядках 1 - n граф 1 - 3 – інформація щодо кожної неприбуткової організації: найменування; код згідно з ЄДРПОУ; код ознаки неприбутковості;

        у рядках 1 - n граф 4 - 6 – сума безоплатно перерахованих (переданих) коштів,

вартість безоплатно переданих товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг в розрізі неприбуткових організацій;

        у рядках 1 - n графи 7 – загальна вартість безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг в розрізі неприбуткових організацій; (графа 4 + графа 5 + графа 6);

        у рядку 2.1 «Усього, у тому числі:» – сумарне значення по рядкам 1 - n граф    4–7, включаючи показники по благодійним організаціям, що мають код ознаки неприбутковості 0036, та виокремлюються у рядку 2.2.

        у рядку 2.2.1 – питома вага наданої благодійним організаціям допомоги – відсоток від суми оподаткованого прибутку попереднього звітного року, що визначають шляхом ділення загальної вартості безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг благодійним організаціям на оподатковуваний прибуток попереднього звітного року (рядок 2.2 графи 7 Таблиці 2 / рядок 1.1 графи 3 Таблиці 1) х 100;

        у рядку 2.3 – сума перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 2.1 графи 7 Таблиці 2 – рядок 1.2 графи 3 Таблиці 1). На суму такого перевищення має бути застосовано коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9        п. 140.5 ст. 140 Кодексу. Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого ліміту не призводить до застосування цієї різниці;

        у рядку 2.4 – сума перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 8 відс. оподатковуваного прибутку за умови, що показник питомої ваги наданої благодійним організаціям допомоги, зазначеної в рядку 2.2.1 графи 7 Таблиці 2 перевищує 4 відсотки. У такому разі застосовують коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування відповідно до п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу. Якщо дотримано показник питомої ваги (понад 4 відс.) наданої допомоги благодійним організаціям, а загальна вартість всієї допомоги не перевищує 8 відс. від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (показник рядка 1.3 графи 3 Таблиці 1), коригування щодо збільшення фінансового результату до оподаткування не застосовують.

        Показники рядків 2.3 та 2.4 графи 7 Таблиці 2 переносяться в рядки 3.1.9 БД та 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – Додаток РІ) відповідно. Одночасне перенесення показників до рядків 2.3 та 2.4 Додатка РІ не допускається.

        Тобто, платник податку застосовує одну з різниць, визначену або п.п. 140.5.9  п. 140.5 ст. 140 ПКУ, або п. 72 підрозд. 4 розд. «Перехідні положення» Кодексу.

        Зауважимо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі Декларації та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).