Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3917/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування положень статті 39 розділу І Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в частині визнання операцій контрольованими та пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу при здійсненні господарських операцій з резидентом Китайської Народної Республіки (далі – КНР) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначає, що практична необхідність отримання податкової консультації зумовлена потребою підприємства у правильному визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за результатами 2025 звітного року, неухильному виконанні вимог податкового законодавства України.

Платник податків повідомляє, що за 2025 рік мав річний дохід від господарської діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, в розмірі, що перевищує 200 мільйонів гривень (з урахуванням непрямих податків). Протягом 2025 року він здійснював господарські операції (придбання товарів) з контрагентом – резидентом KHP (далі – нерезидент), обсяг яких перевищив 15 мільйонів гривень (з урахуванням непрямих податків).

Нерезидент не є: пов’язаною особою платника податків, комісіонером, посередником або неприбутковою організацією. Платник податків не є постійним представництвом нерезидента в Україні.

У зв’язку з цим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи визнаються господарські операції платника податків з придбання товарів у нерезидента у 2025 році на загальну суму, що перевищує 15 мільйонів гривен (з урахуванням непрямих податків) контрольованими в розумінні положень підпунктів 39.2.1.1 та 39.2.1.7  підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу?

2. Чи зобов’язаний платник податків відповідно до положень підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу подавати звіт про контрольовані операції за 2025 рік у зв’язку зі здійсненням у звітному році господарських операцій з нерезидентом на загальну суму, що перевищує 15 мільйонів гривень (з урахуванням непрямих податків)?

3. Чи зобов’язаний платник податків відповідно до положень пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу збільшувати фінансовий результат до оподаткування 2025 податкового (звітного) року у зв’язку з проведенням господарських операцій з нерезидентом на загальну суму, що перевищує 15 мільйонів гривень  (з урахуванням непрямих податків)?

 

Щодо питань 1-2

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме:

а) господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу та/або придбання товарів та/або послуг через комісіонерів-нерезидентів;

в) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій);

г) господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2¹ цього підпункту;

ґ) господарські операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Згідно з підпунктом «а» підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо.

Відповідно до підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу затверджений  постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977» в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 (далі – Перелік № 1045) не містить країни реєстрації нерезидента – КНР.

Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, звіт про контрольовані операції.

Підпунктом 39.4.2.1 підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу встановлено, що у звіті про контрольовані операції зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Враховуючи викладене, за умови, що операції платника податків, що здійснювалися протягом 2025 року з нерезидентом, країна реєстрації якого є КНР, не відповідають іншим критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.1, підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, такі операції не визнаватимуться контрольованими та відповідно у платника податків відсутній обов’язок щодо подання звіту про контрольовані операції за 2025 звітний рік.

 

Щодо питання 3

Згідно з абзацом третім підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується: на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 розділу І Кодексу), придбаних зокрема у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу.

Зважаючи на те, що країна реєстрації контрагента – нерезидента (КНР) не включена до Переліку № 1045, у платника податків відсутній обов’язок збільшувати фінансовий результат до оподаткування на підставі підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу ІІІ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).