Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3921/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) у випадку повернення товару та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він є платником податку на прибуток на загальних умовах і у своїй господарській діяльності займається експортом готової продукції (килими) та імпортом сировини і послуг, необхідних для виготовлення килимів. У квітні 2025 року платником податків було здійснено експорт продукції, у липні 2025 року нерезидент повернув частину товару, у зв’язку з чим платником податків була оформлена МДЕ як реімпорт. Обсяг операцій з таким нерезидентом зумовлює обов’язок платника податків подати Звіт. У бухгалтерському обліку така операція була відображена платником податків через субрахунок 704 «Вирахування з доходу», а у Звіт про фінансові результати відображено суму, що відповідає різниці між рахунком 701«Дохід від реалізації готової продукції» та 704 «Вирахування з доходу».

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

• чи вірно розуміє платник податків, що у Звіті за 2025 рік повернення товару не відображається окремим рядком у додатку до Звіту у розділі  «Відомості про контрольовані операції» у графі «Загальна вартість операції» у липні 2025 року, але обсяг експортних операцій, здійснених у квітні 2025 року зменшується на частину (кількість та вартість) повернення товару в липні 2025 року, а інформація щодо контрольованої операції відображається у квітні 2025 року згорнуто?

 

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Відповідно до підпункту 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Згідно з підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.

Підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що у Звіті зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Форма та Порядок складання Звіту затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8, зі змінами (далі – Порядок № 8).

Відповідно до пункту 5 розділу ІІІ Порядку у графі 5 «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн)» основної частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції» зазначається вартісний показник загальної суми контрольованих операцій платника податків з кожним контрагентом протягом звітного періоду згідно з даними бухгалтерського обліку платника.

У підсумковому рядку «Разом» графи 5 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника податків з нерезидентами – сторонами контрольованих операцій.

Згідно з пунктом 24 розділу ІV  Порядку № 8, у графі 20 додатка до Звіту «Відомості про контрольовані операції» зазначається загальна вартість контрольованої операції (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.

У підсумковому рядку «Разом» графи 20 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника податків з контрагентом, яка повинна дорівнювати показнику загальної суми контрольованих операцій платника податків з контрагентом у таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту у рядку відповідного контрагента.

У разі якщо операції з поставки товару і повернення частини цього товару відбулися протягом одного звітного календарного року, то такі операції повинні відображатися у Звіті та відповідно у додатку до Звіту у розділі «Відомості про контрольовані операції» у графі «Загальна вартість операції» згорнуто шляхом зменшення вартості поставки на вартість поверненого товару за датою здійснення експортної операції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).