Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3922/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що зареєстровано резидентом Дія Сіті та має статус «стартапу» відповідно до наказу Міністерства цифрової трансформації України № ДС490 від 23.03.2026.

Платник податків повідомляє, що на початковому етапі діяльності об’єктивно не досягає порогових значень: кількість фахівців менше 9 осіб та/або середня винагорода нижче еквівалента 1200 євро.

Щомісяця Товариство як податковий агент нараховує та утримує податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати та гіг-винагород своїх спеціалістів.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питання:

Чи має право Товариство як резидент Дія Сіті на умовах «стартапу», застосовувати ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відс. до доходів (заробітної плати, винагороди за гіг- контрактами) своїх спеціалістів у пільговий перехідний строк до 31.12.2027 включно, у тому числі у місяцях, коли Товариство правомірно не відповідає вимозі п. 2 частини першої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) щодо мінімального розміру середньої місячної винагороди (1200 євро), з огляду на те, що п.п. 170.14¹.6 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу захищає від застосування
п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу у перехідний стартаповий строк, а частина третя ст. 5 Закону № 1667 надає стартапу правомірно не виконувати обидва критерії, зазначені п. 2 і п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом № 1667.

Юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень частини сьомої ст. 2 Закону № 1667 (частина друга ст. 4 Закону № 1667).

Відповідно до пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667 резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає, зокрема, таким вимогам:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг - спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб.

Згідно з частиною третьою ст. 5 Закону № 1667 юридична особа, яка відповідає не всім вимогам, передбаченим частиною першою цієї статті, має право перебувати у статусі резидента Дія Сіті, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання таких вимог:

1) відповідає вимогам, передбаченим пунктами 1, 4 і 5 частини першої ст. 5 Закону № 1667;

 2) державну реєстрацію створення юридичної особи здійснено не раніше ніж за 24 календарних місяці до дня подання заяви про набуття статусу резидента Дія Сіті;

 3) розмір доходу юридичної особи, визначений відповідно до п.п. 2                     п. 292.1 ст. 292 Кодексу, не перевищує граничного обсягу доходу, встановленого п. 291.4 ст. 291 Кодексу для суб'єктів господарювання третьої групи платників єдиного податку, у кожному з таких років:

у календарному році, що передує календарному року, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, в якому юридична особа подала заяву про набуття статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, в якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;

у календарному році, наступному за роком, у якому юридична особа набула статусу резидента Дія Сіті;

4) у заяві про набуття статусу резидента Дія Сіті зазначено про звернення до уповноваженого органу відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667.

Якщо після настання терміну, визначеного абзацом першим частини третьої цієї статті, юридична особа відповідає всім вимогам, передбаченим частиною першою ст. 5 Закону № 1667, вона продовжує перебувати у статусі резидента Дія Сіті.

Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів),

гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг - контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.14¹.1 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг - контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою
5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг - контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені п.п. «а» – «в»
п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Разом з тим п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу передбачено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, (крім випадків, зазначених в абзаці першому п.п. 170.14¹.6 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених п.п. «а» і «б» п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.

При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Одночасно зауважуємо, що абзацом першим п.п. 170.14¹.6 п. 170.14¹
ст. 170 Кодексу встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, положення п.п. 170.14¹.5
п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до положень п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу.

Якщо після настання терміну, визначеного абзацом першим п.п. 170.14¹.6
п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, такий податковий агент – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, такий податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету податок за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених п.п. «а» - «в» п.п. 170.14¹.2 п. 170.141 ст. 170 Кодексу, виплачених протягом податкових періодів, коли податковий агент не відповідав вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.

Водночас, зауважуємо, що з 01.01.2025 у зв’язку з набуттям чинності Закону України від 04.12.2024  № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 4113), внесені зміни, зокрема, до п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу.

Відповідно до п. 2 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113 положення абзацу другого п.п. 170.14¹.6 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону № 1667, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом № 4113, тобто
з 1 лютого 2025 року.

Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу) (п. 167.1 ст. 167 Кодексу).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 Кодексу.

Враховуючи викладене, Товариство, яке набуло статус резидента Дія Сіті на умовах частини третьої ст. 5 Закону № 1667 як «стартап» без дотримання вимог, зазначених у п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667, після 01.02.2025, а саме 23.03.2026, має право до 31.12.2027 при оподаткуванні доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом застосовувати ставку податку на доходи фізичних осіб 5 відсотків.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.