Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3923/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ), щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні зазначив, що зареєстрований фізичною особою - підприємцем 25.05.2026, є платником єдиного податку другої групи, податковою адресою є м. Харків. Попередня реєстрація діяльності фізичної особи – підприємця була припинена у грудні 2025 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи поширюється на платника право, встановлене пунктом 9.1
підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, щодо добровільної несплати авансових внесків з єдиного податку з 01.06.2026 та до кінця дії воєнного стану, враховуючи, що податковою адресою платника є м. Харків, яке згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, належить до територій можливих бойових дій?

2. Чи мають право контролюючі органи застосувати до платника фінансові санкції (штрафи) або нараховувати пеню за несплату авансових внесків з єдиного податку у 2026 році, якщо платник скористається своїм законним правом на добровільну несплату єдиного податку на підставі пункту 9.1 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу?

3. Чи впливає факт попереднього припинення діяльності фізичної особи – підприємця у грудні 2025 року та повторна реєстрація діяльності фізичної
особи – підприємця у травні 2026 року на право користування зазначеною пільгою щодо добровільної несплати єдиного податку?

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори у порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 Кодексу).

Виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк (пункт 38.1 статті 38 Кодексу).

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій від 28.02.2025 № 376 у чинній редакції (зі змінами до Переліку, затверджених наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.05.2026 № 987) (далі – Перелік територій).

Так, згідно з Переліком територія Харківської міської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022.

Щодо першого – третього питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1
розділу XIV Кодексу, статтею 295 якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Реєстрація суб’єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку (пункт 299.1 статті 299 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 299.10 статті 299 Кодексу реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі: припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення, а в разі смерті фізичної особи - підприємця - з дати смерті такої фізичної особи.

Згідно з пунктом 295.1 статті 295 Кодексу платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Пунктом 295.2 статті 295 Кодексу встановлено, що нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (зі змінами) встановлено, що тимчасово,
з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, згідно з абзацом першим підпункту 9.1 пункту 9 підрозділу 8
розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої груп мають право не сплачувати єдиний податок.

Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219) внесено зміни до Кодексу з 01.08.2023, зокрема, щодо скасування можливості для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої та другої груп не сплачувати єдиний податок (крім тих, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, станом на дату початку бойових дій, або тимчасової окупації).

Законом № 3219 підрозділ 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, згідно з яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи –
підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного
податку – фізичної особи – підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу єдиний податок не сплачувався.

Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 Кодексу.

Податкові зобов’язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.

Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, визначені Кодексом, до таких платників не застосовуються.

Одночасно зауважуємо, що норми пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не застосовуються з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому було проведено державну реєстрацію зміни місцезнаходження фізичної особи – підприємця на іншу, ніж зазначена в абзаці першому пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, територію України.

Згідно з інформаційними базами ДПС Ви були платником єдиного податку другої групи з 01.01.2012 по 23.12.2025, але 23.12.2025 проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця та виключено із реєстру платників єдиного податку.

З 25.05.2026 Ви повторно зареєструвалися фізичною особою – підприємцем та з 01.06.2026 є платником єдиного податку другої групи.

Враховуючи викладене, оскільки Ви, як фізична особа – підприємець, зареєстровані платником єдиного податку другої групи з 01.06.2026, тобто вже після визначеної Переліком територій дати виникнення можливості бойових дій/початку бойових/тимчасової окупації, то норми пункту 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не застосовуються, сплата єдиного податку з 01.06.2026 здійснюється на загальних підставах.

При цьому, у зв’язку з проведенням державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця 23.12.2025, Вами втрачено статус платника єдиного податку та право на звільнення від сплати єдиного податку.

Відповідно до пункту 300.1 статті 300 Кодексу платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Так, пунктом 122.1 статті 122 Кодексу встановлено, що несплата (неперерахування) або сплата (перерахування) не в повному обсязі фізичною особою – платником єдиного податку, визначеною підпунктами 1 і 2
пункту 291.4 статті 291 Кодексу, авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі
50 відс. ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до Кодексу.

Крім того, підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу визначено, що нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання (підпункт 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу).

Згідно з абзацом третім пункту 129.4 статті 129 Кодексу на суми грошового зобов’язання, визначеного підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, із розрахунку                       100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Таким чином, за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків єдиного податку контролюючим органом буде застосовано штаф, передбачений пунктом 122.1 статті 122 Кодексу та нараховано пеню, оскільки Ви сплачуєте єдиний податок на загальних підставах.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.