Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3924/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що на його користь Європейським судом з прав людини прийнято Рішення щодо відшкодування моральної та/або матеріальної шкоди.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є отримання виплати (відшкодування шкоди) за Рішенням Європейського суду з прав людини доходом фізичної особи у розумінні Кодексу, зокрема, доходом платника податків за таким Рішенням?

2. Чи підлягає сума отриманого відшкодування за Рішенням Європейського суду з прав людини оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?    

3. Чи виникає у платника податків обов’язок щодо декларування такої суми як доходу та сплати податків після отримання коштів від органів державної виконавчої служби?

4. Чи має відображатися у довідці про доходи, виданою податковими органами, сума отриманої платником податків виплати (відшкодування шкоди) за Рішенням Європейського суду з прав людини, як дохід?   

Щодо питань першого-третього

Статтею 129¹ Конституції України встановлено, що держава забезпечує виконання судового рішення у визначеному законом порядку.

Водночас ст. 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено вичерпний перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Згідно з п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та  п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім виплати з державного бюджету, пов’язані з виконанням рішень закордонних юрисдикційних органів, у тому числі Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України (п.п. «ґ» п.п. 164.2.14    п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Також вказаний дохід є об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо платник податків отримує дохід у вигляді відшкодування матеріальної, немайнової (моральної) шкоди, як виплати з державного бюджету, пов’язані з виконанням рішень Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України, то такий дохід не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

При цьому Державна казначейська служби України як юридична особа  виконує функцію податкового агента в частині відображення зазначеного доходу у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), оскільки кошти, які виплачені на підставі рішення Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України, у розумінні Кодексу є доходом, але який не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Крім того, обов’язку щодо подання податкової декларації про майновий стан та доходи у Вас не виникає за умови відсутності інших підстав для подання такої декларації.

Щодо питання четвертого

Відповідно до п. 51.1 ст. 51 Кодексу платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску (крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкових агентів та платників єдиного внеску) зобов’язані подавати до контролюючих органів у строки, встановлені Кодексу для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок).

Пунктом 70.1 ст. 70 Кодексу та п. 3 розділу IV Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822
(далі – Положення № 822), встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб – платників податків (далі – Державний реєстр).

Відповідно до п. 70.3 ст. 70 Кодексу до інформаційної бази Державного реєстру включаються, зокрема, джерела отримання доходів, сума нарахованих та/або отриманих доходів, суми нарахованих та/або сплачених податків.

Згідно з п. 1 розділу Х Положення № 822 фізична особа, яка зареєстрована у Державному реєстрі чи в окремому реєстрі Державного реєстру, може отримати відомості про себе, наявні у Державному реєстрі. 

Пунктом 4 розділу Х Положення № 822, зокрема, визначено, що для отримання відомостей про себе з Державного реєстру фізична особа звертається особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу подає документ, що посвідчує особу, та заяву щодо отримання відомостей з Державного реєстру про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору за формою № 10 ДР.

Відомості про джерела доходів, суми виплачених доходів та утриманих податків фізичної особи накопичуються у Державному реєстрі на підставі Розрахунків, які подаються податковими агентами до територіальних органів ДПС відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затвердженого наказом Міністерством фінансів України
від 13.01.2015 № 4 (зі змінами), зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556.

Таким чином, у разі якщо дохід, який нарахований та виплачується Вам у вигляді відшкодування матеріальної, немайнової (моральної) шкоди, як виплата з державного бюджету, пов’язаний з виконанням рішень Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідками розгляду справ проти України, відображений Державною казначейською службою України у Розрахунку, то інформація про такий дохід накопичується у інформаційній базі Державного реєстру та буде зазначатися у Відомостях з Державного реєстру про джерела/суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку та військового збору.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).