Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3934/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ та податком на прибуток підприємств операцій, що здійснюються за рахунок бюджетного фінансування, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство перебуває у статусі неприбуткової організації, створене відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 26 листопада 2025 року № 1560 «Деякі питання створення та забезпечення функціонування мережі державних ветеранських просторів» (далі – Постанова № 1560), включене до мережі розпорядників та одержувачів коштів державного бюджету Міністерства у справах ветеранів України у 2026 році як одержувач бюджетних коштів та не зареєстровано платником ПДВ.

Відповідно до Постанови № 1560 Товариство отримує кошти державного бюджету відповідно до програми КПКВК 1501130 «Забезпечення діяльності підприємств, установ та організацій Міністерства у справах ветеранів» КЕКВ 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» (далі - КЕКВ 2610) для забезпечення діяльності державного ветеранського простору.

При цьому бюджетні кошти Товариством використовуються виключно на оплату товарів/послуг, визначених уповноваженим органом.

Товариством за дорученням уповноваженого органу Міністерства у справах ветеранів України планується отримання безповоротної фінансової допомоги від банку у національній валюті. При цьому між банком та Товариством планується укладення договору про отримання таких коштів. Листом уповноваженого органу визначено перелік товарів та послуг, що будуть закуповуватись за рахунок безповоротної фінансової допомоги та визначено порядок звітування Державного некомерційного товариства перед банком за їх використання.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи включається отримане Товариством фінансування за КЕКВ 2610 до бази оподаткування ПДВ;
2. чи виникає у Товариства в описаній у зверненні ситуації обов’язок реєструватися платником ПДВ;
3. чи має Товариство право на застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ;
4. чи потрібно додатково звітувати до контролюючого органу, окрім річної звітності про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації та щоквартальної фінансової звітності (баланс та звіт про фінансові результати) про отримання безповоротної фінансової допомоги, та чи не втратить при цьому Товариство статус неприбуткової організації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до пункту 11 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України (далі – БКУ) бюджетні кошти (кошти бюджету) – це належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.

Одержувач бюджетних коштів – суб’єкт господарювання, громадська чи інша організація, яка не має статусу бюджетної установи, уповноважена розпорядником бюджетних коштів на здійснення заходів, передбачених бюджетною програмою, та отримує на їх виконання кошти бюджету (пункт 38 частини першої статті 2 БКУ).

Постановою № 1560 затверджено Порядок реалізації експериментального проекту щодо створення та забезпечення функціонування на території України мережі державних ветеранських просторів (далі – Порядок № 1560).

Порядок № 1560 визначає механізм реалізації експериментального проекту щодо створення та забезпечення функціонування на території України мережі державних ветеранських просторів (далі – експериментальний проект) (пункт 1 Порядку № 1560).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1540 державні ветеранські простори функціонують як майданчики для спільної діяльності учасників експериментального проекту, спрямованої на забезпечення комплексної адаптації та реінтеграції ветеранів війни в цивільне життя, надання відвідувачам інформаційно-консультаційної підтримки та послуг.

Учасники експериментального проекту для надання інформаційно-консультаційної підтримки та послуг направляють до державних ветеранських просторів своїх працівників, яких забезпечують відповідними програмним забезпеченням та у разі потреби спеціальними засобами для доступу до програмного забезпечення, а також оплачують їх роботу.

Перелік залучених до діяльності кожного державного ветеранського простору учасників експериментального проекту, порядок та спосіб організації їх спільної діяльності, а також визначений у зв’язку з цим перелік послуг, які надаються в ньому, визначається на підставі договорів, укладених товариством з учасниками експериментального проекту за погодженням з Мінветеранів. Примірна форма відповідного договору затверджується Мінветеранів (пункт 9 Порядку № 1540).

Інформаційно-консультаційна підтримка та послуги у ветеранських просторах надаються відвідувачам безоплатно, крім внесення обов’язкових платежів у випадках, визначених законодавством (пункт 10 Порядку № 1540).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1540 протягом семи місяців з дня набрання чинності Постановою № 1560 державна реєстрація товариства, забезпечення його діяльності здійснюються на безповоротній основі шляхом фінансової підтримки товариства.

Бюджетні кошти, отримані товариством як фінансова підтримка, спрямовуються на покриття поточних витрат товариства.

До поточних витрат включається: оплата праці штатних працівників товариства, оплата службових відряджень, сплата податків і зборів, оплата послуг (крім комунальних), електронних комунікаційних послуг (підключення до Інтернету, послуг інтернет-провайдерів за користування Інтернетом), придбання предметів, матеріалів, обладнання та інвентарю, ремонт і обслуговування обладнання, програмного забезпечення, оплата комунальних послуг та енергоносіїв.

Товариство використовує бюджетні кошти відповідно до плану використання бюджетних коштів, погодженого з Мінветеранів, та в межах фактичних, документально підтверджених витрат.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1540 в межах експериментального проекту здійснюється відшкодування вартості фактично наданих товариством послуг, пов’язаних із виконанням ним функцій та наданням послуг (далі - комплексна послуга), обсяги яких формуються з економічно обґрунтованих планових витрат, змісту та суті послуги, техніко-економічних розрахунків, кошторисів з урахуванням ставок податків і зборів, чинних або прогнозованих цін на матеріальні ресурси, роботи та послуги, а також розміру заробітної плати у плановому періоді.

Товариство за погодженням з Мінветеранів визначає калькуляційну одиницю комплексної послуги.

Комплексна послуга обчислюється з урахуванням її собівартості, адміністративних витрат, податку на додану вартість, єдиного податку.

Перелік статей калькулювання собівартості комплексної послуги визначається з урахуванням змісту, обсягу, норм, нормативів та вимог до відповідної послуги.

Виробнича собівартість комплексної послуги включає:

прямі витрати на оплату праці;

прямі матеріальні витрати;

інші прямі витрати;

змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено у розділі V та підрозділі 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності
(підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 181 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з підпунктом «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання соціальних послуг відповідно до Закону України від 17 січня 2019 року № 2671-VIII «Про соціальні послуги» надавачами соціальних послуг, включеними до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 – 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє, що:

оподаткуванню ПДВ підлягають операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, а не кошти, які отримані в тому числі з бюджету;

платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Якщо платник ПДВ отримує кошти у вигляді безповоротної фінансової допомоги, які не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються платником податку (у тому числі третім особам), та не передбачають виникнення зобов’язання щодо постачання товарів/послуг, то така операція не підпадає під визначення операцій з постачання товарів/послуг та не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Якщо кошти, які отримує платник ПДВ (у тому числі у вигляді бюджетного фінансування), є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, які постачаються отримувачем коштів (у тому числі третім особам), то сума таких коштів включається до бази оподаткування ПДВ відповідно до пункт 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, а операції з постачання таких товарів/послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли для відповідних операцій передбачено звільнення від оподаткування ПДВ або вони не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Щодо питання 1

Згідно з інформацією, наведеної у зверненні, Товариство отримує бюджетне фінансування за КЕКВ 2610 для забезпечення надання комплексної послуги відповідно до Постанови № 1560.

У разі якщо кошти державного бюджету є компенсацією (оплатою) вартості послуг (у тому числі комплексної послуги), що постачаються особою, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ.

При цьому виникнення об’єкта оподаткування ПДВ та нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не залежить від того, на які цілі будуть витрачені отримувачем такі кошти (придбання товарів/послуг тощо).

Щодо питання 2

У разі якщо загальна сума від усіх здійснених особою операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищить 1 млн грн (без урахування ПДВ), то особа зобов’язана буде зареєструватися платником ПДВ згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Таким чином, якщо загальний обсяг операцій Товариства, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, включаючи операції з надання комплексної послуги, оплата якої здійснюється обласними центрами зайнятості, перевищує протягом останніх 12 календарних місяців 1 млн грн (без урахування ПДВ), то у такої особи виникає обовязок щодо реєстрації платником ПДВ.

При цьому ДПС зазначає, що будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Щодо питання 3

ПКУ не передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання комплексної послуги, що надається відповідно до Постанови № 1560.

Таким чином, у разі реєстрації Товариства платником ПДВ операція з постачання таких послуг оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою 20 відсотків.

Разом з тим, у разі виконання певних умов, зокрема, якщо комплексна послуга, зазначена у зверненні, є соціальною послугою, а Товариство відповідатиме вимогам, встановленим підпунктом «в» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції з постачання такої послуги звільнятимуться від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 4

Правові основи оподаткування податком на прибуток підприємств встановлено розділом ІІІ та підрозділом 4 розділу XX ПКУ.

Пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з підпунктом 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення).

Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший підпункту 133.4.1 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ).

При цьому, пункт 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень пункту 63 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено підпунктом 133.4.6 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ.

Згідно з частиною першою статті 2 Закону України від 9 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» (зі змінами) під некомерційною господарською діяльністю розуміється господарська діяльність, що здійснюється без мети одержання прибутку.

Отже, в загальному порядку Товариство у статусі неприбуткової організації має право здійснювати діяльність без мети одержання прибутку та отримувати доходи в межах власної статутної діяльності, у тому числі у вигляді безповоротної фінансової допомоги, згідно з профільним законодавством за умови, що отримані доходи використовуються таким державним некомерційним товариством виключно для фінансування видатків на його утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених його установчими документами, та не здійснюється розподіл таких доходів серед засновників (учасників) такого підприємства, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

Згідно з підпунктом 133.4.7 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ для неприбуткових організацій, які відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ та внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, встановлюється річний податковий (звітний) період, крім випадків, передбачених підпунктом 133.4.3 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ.

Відповідно до абзацу дев’ятого пункту 46.2 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі – Звіт) за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та річну фінансову звітність.

Форму Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2016 за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України  від 28.04.2017 № 469).

Фінансова звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), що подаються відповідно до абзаців першого та другого пункту 46.2 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ, є додатком, зокрема, до Звіту та його невід’ємною частиною (абзац третій пункту 46.2 статті 46 глави 2 розділу ІІ ПКУ).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених ПКУ, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 ст. 49 глави 2 розділу ІІ ПКУ – протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (підпункт 49.18.3 пункту 49.18 статті 49 глави 2 розділу ІІ ПКУ).

Тож неприбуткова організація, визначена пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ та внесена до Реєстру, має подавати Звіт та річну фінансову звітність за кожний річний податковий (звітний) період.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених пунктом 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ (з урахуванням положень пункту 63 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 пункту 133.4 статті 133 розділу ІІІ ПКУ.

Разом з цим, ДПС зазначає, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).