Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2026 р. № 3935/ІПК/99-00-19-03-01 ІП

 

          Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації платника – юридичної особи (далі - Товариство) щодо відображення сплачених коштів з митних платежів в електронному кабінет та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що практична необхідність отримання податкової консультації полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків, розмежування та реалізації повноважень державних органів, що виникають як наслідок ситуації, викладеної нижче.

У відповідності до протоколу про проведення електронного аукціону (торгів) Товариством як переможцем торгів, здійснено всі оплати коштів за придбаний лот та суми митних платежів на рахунок Національного агентства України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів (далі – АРМА).

Відповідно до абзацу другого частини третьої статті 21⁶ Закону України «Про Національне агентство України з питань виявлення, розшуку та управління активами, одержаними від корупційних та інших злочинів» АРМА забезпечує перерахування на рахунки, відкриті для зарахування надходжень державного бюджету, контроль за справлянням яких покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, коштів (у сумі митних платежів, які підлягали б сплаті при випуску активів у вільний обіг на митній території України), одержаних від реалізації активів, передбачених абзацом шостим частини першої цієї статті, протягом п’яти робочих днів з дня зарахування таких коштів на поточні рахунки.

АРМА на виконання вимог зазначеного Закону перерахувало у повному обсязі грошові кошти на реквізити рахунків для зарахування сум митних платежів відповідно до довідки територіального органу Державної митної служби України.

У зв’язку з викладеним, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яким державним органом та в які строки має бути проведене відображення (врахування) відомостей щодо сплати митних платежів (імпортного ПДВ) в електронному кабінеті Товариства?

2) який порядок дій платника податків у разі невідображення відповідних сум у системах ДПС та / або Держмитслужби?

Щодо питань 1 та 2.

Статтями 6 та 19 Конституції України передбачено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодексом встановлено, що електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов’язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (пункт 42¹.2 статті 42¹ Кодексу).

Згідно із підпунктом 31 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227 «Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України», ДМС відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Держмитслужбу, забезпечує контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення.

Перелік кодів класифікації доходів бюджету затверджено наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» (зі змінами).

Відповідно до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 16 лютого 2011 року № 106 «Деякі питання ведення обліку податків, зборів, платежів та інших доходів бюджету» (зі змінами) (далі – Постанова № 106) перелік податків, зборів, платежів та інших доходів бюджету визначається відповідно до переліку кодів бюджетної класифікації в розрізі органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, згідно з додатком.

Як зазначено в звернені Товариством здійснено всі оплати коштів за придбаний лот, зокрема, митні платежі, а саме податок на додану вартість за товари, що ввезені на митну територію України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, митних платежів регулюються нормами Кодексу, крім правил оподаткування товарів митом, які встановлюються Митним кодексом України (далі – Митний кодекс) та іншими законами з питань митної справи (стаття 1 Кодексу).

Законодавча база оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹ Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014
№ 569 (далі – Порядок № 569).

Платники ПДВ мають право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на суму (∑Накл), обчислену за формулою у відповідності до пункту 200¹.3 статті 200¹ Кодексу:

∑Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах + ∑Овердрафт - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ.

Додатками формули, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу, зокрема є:

показник ∑НаклОтр – загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 Кодексу та зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН;

показник ∑Митн – загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 Кодексу оператором поштового зв’язку, експрес-перевізником.

Водночас, пунктом 9 Порядку № 569 визначено, що ∑Митн – загальна сума податку, сплаченого платником податку безпосередньо або через уповноважену особу під час ввезення товарів на митну територію України, що визначається на підставі даних митних декларацій з урахуванням змін, внесених відповідно до аркушів коригування та додаткових декларацій, оформлених згідно із статтєю 261 Митного кодексу, виходячи із сум податку, сплачених починаючи з 1 липня 2015 р. під час ввезення товарів на митну територію України. Під час проведення розрахунку показника ∑Митн застосовуються документи (митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року.

Вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами, та інші товари, що відповідно до законодавства України декларуються шляхом подання митної декларації, передбаченої для підприємств, а також порядок внесення змін до митних декларацій, їх відкликання та визнання недійсними регламентується Положенням про митні декларації, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України, від 21.05.2012 № 450 «Питання, пов’язані із застосуванням митних декларацій» (зі змінами).

Автоматизована система митного оформлення входить до складу Єдиної автоматизованої інформаційної системи митних органів України, що функціонує відповідно до Положення, яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2023 № 236 «Про затвердження Положення про Єдину автоматизовану інформаційну систему митних органів, порядок і умови застосування її систем».

Отже, для обрахунку показників ∑НаклОтр та ∑Митн СЕА ПДВ забезпечує автоматичний облік сум податку, зазначених, зокрема, у податкових накладних, складених на покупця (отримувача), розрахунках коригування до податкових накладних, митних деклараціях та аркушах коригування.

Таким чином, сума ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, обчислену відповідно до пункту 200¹.3 статті 200¹ Кодексу змінюється при:

реєстрації постачальником в ЄРПН податкової накладної у покупця (отримувача) товарів/послуг формується значення показника ∑НаклОтр;

отриманні відомостей від Держмитслужби щодо сум ПДВ, сплачених платниками при ввезені товару на митну територію України на підставі митної декларації та/або аркушів коригування, які підтверджують таку суму ∑Митн.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 Кодексу встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Відповідно до пункту 198.6 статті 199 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 Податкового кодексу (пункт 201.8 статті 201 Кодексу).

За даними інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби (далі – ІКС ДПС) АРМА не зареєстрована платником ПДВ.

Також слід зазначити, що згідно з даними ІКС ДПС по Товариству відсутня інформація про митні декларації та/або аркуші коригування до них, складені за операціями з ввезення на митну територію України, зазначених у зверненні товарів.

Враховуючи вищевикладене та з урахуванням вимог Кодексу слід зазначити, що СЕА ПДВ не передбачає забезпечення автоматичного збільшення суми податку (∑Накл), на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН за відсутності, зокрема, сум податку за отриманими податковими накладними, складеними та зареєстрованими в ЄРПН (∑НаклОтр) та суми податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України на підставі митних декларацій та/або аркушів коригування до них (∑Митн).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).