Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2026 р. № 3943/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство – юридична особа, що належним чином зареєстрована та веде діяльність відповідно до чинного законодавства України. Фізична особа – податковий резидент України (платник податку на доходи фізичних осіб), володіє корпоративними правами зазначеного Товариства.

При цьому фізична особа планує здійснити внесок корпоративних прав Товариства до статутного капіталу іноземної юридичної особи. Така іноземна юридична особа:

не є пов’язаною особою по відношенню до зазначеної фізичної особи;

не зареєстрована у державі (на території), включеній до переліку, що затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».

Вартість корпоративних прав, що належать зазначеній фізичній особі та які вносяться до статутного капіталу іноземної юридичної особи, визначена на підставі звіту незалежного професійного оцінювача.

В обмін на корпоративні права Товариства фізична особа отримує корпоративні права іноземної юридичної особи, вартість яких визначена на підставі звіту незалежного професійного оцінювача.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яка норма Кодексу підлягає пріоритетному застосуванню фізичною особою при внесенні корпоративних прав Товариства до статутного капіталу іноземної юридичної особи в обмін на корпоративні права такої іноземної юридичної особи з урахуванням того, що п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу прямо регулює операції з внесення майна до статутного капіталу п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, або п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу з урахуванням положень пп. 170.2.1–170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу?

2. Чи виникає у фізичної особи об’єкт (база) оподаткування податком на доходи фізичних осіб у разі внесення корпоративних прав Товариства до статутного капіталу іноземної юридичної особи, з урахуванням положень п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

3. У разі якщо контролюючий орган вважає, що до операції внесення фізичною особою корпоративних прав Товариства до статутного капіталу іноземної юридичної особи застосовуються положення п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу з урахуванням положень пп. 170.2.1–170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, яким чином визначається дохід від відчуження інвестиційного активу (корпоративних прав Товариства)? Зокрема, чи може таким доходом вважатися вартість корпоративних прав іноземної компанії, визначена за результатами незалежної оцінки?

4. Незалежно від відповідей на питання 1–3 цього звернення, яким чином визначатимуться витрати на придбання інвестиційного активу – корпоративних прав іноземної юридичної особи, отриманих фізичною особою в обмін на корпоративні права Товариства, – для цілей оподаткування інвестиційного прибутку від подальшого відчуження таких корпоративних прав іноземної юридичної особи відповідно до п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу? Зокрема, чи може сума таких витрат дорівнювати вартості корпоративних прав Товариства, визначеній за результатами незалежної оцінки при їх внесенні до статутного капіталу іноземної юридичної особи?

Щодо першого – четвертого питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права.

Крім того, відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 ст. 14 Кодексу корпоративні права – права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Зауважуємо, що інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Так, господарські організації – це юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, підприємства, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку (частина третя ст. 2 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб»).

Таким чином, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) майнового внеску, яка внесена таким платником до статутного капіталу юридичної особи – резидента, тобто, положення п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, у наведеній Вами ситуації, не застосовуються.

При цьому, внесок, який здійснюється фізичною особою – резидентом до юридичної особи – нерезидента в обмін на корпоративні права слід розглядатися як витрати фізичної особи, які у розумінні Кодексу не об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Одночасно зауважуємо, що згідно з абзацом другим ст. 6 Закону України  від 18 вересня 1991 року № 1560-XII «Про інвестиційну діяльність» інвестиційна діяльність суб'єктів України за її межами регулюється законодавством іноземної держави, на території якої ця діяльність здійснюється, відповідними договорами України, а також спеціальним законодавством України.

Особливості оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв’язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11¹ ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.2.2 якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9⁴ розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Відповідно до п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Згідно з п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративних прав) включається до її загального річного оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Разом з тим, якщо інвестиційний актив був придбаний платником податків шляхом здійснення немайнового внеску (корпоративних прав юридичної особи - резидента) до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента в обмін на корпоративні права цього нерезидента, то об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором буде уся сума коштів, яка отримана фізичною особою – резидентом від продажу такого інвестиційного активу, тобто без врахування витрат (вартість внеску до статутного капіталу юридичної особи – нерезидента) на його придбання.

Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.