Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2026 р. № 3949/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації ФОП з питань практичного застосування окремих норм законодавства щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати для суб’єктів господарювання, які отримали ліцензії на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України   (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ФОП повідомляє, що здійснює свою діяльність на підставі ліцензії, на яку поширюються вимоги частини 13 статті 42 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Найманим працівникам встановлено та нараховується заробітна плата з розрахунку не менше двох мінімальних заробітних плат за повністю відпрацьований місяць.

Разом з цим, ФОП зазначає, що у звітних періодах виникають ситуації, коли окремі працівники перебувають на лікарняному, прийняті або звільнені протягом місяця, не відпрацьовують повний календарний місяць з інших передбачених законодавством причин.

Враховуючи зазначене ФОП запитує:

1. Чи вважається порушенням вимог частини тринадцятої статті 42              Закону № 3817 ситуація, коли середня щомісячна заробітна плата є меншою за два розміри мінімальної заробітної плати виключно через тимчасову непрацездатність працівника та виплату лікарняних?

2. Чи вважається порушенням вимог частини тринадцятої статті 42 Закону № 3817 ситуація, коли працівник був прийнятий на роботу або звільнений протягом звітного місяця та не відпрацював повний місяць, унаслідок чого показник середньої заробітної плати є меншим за встановлений законом рівень?

3. Чи передбачає Закон № 3817 пропорційний розрахунок вимоги щодо середньої щомісячної заробітної плати у випадках неповністю відпрацьованого місяця або тимчасової непрацездатності працівника?

4. Чи можуть зазначені обставини бути підставою для висновку про недотримання вимог частини тринадцятої статті 42 Закону № 3517 та застосування наслідків, передбачених законодавством?

5. Чи має право контролюючий орган припинити дію ліцензії на пpaво роздрібної торгівлі алкогольними напоями, якщо факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати вимогам частини тринадцятої статті 42 Закону не відбувся протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії. Приклад: січень – не дотримано вимогу двох мінімальних зарплат, в лютому – дотримано, в березні – не дотримано.

 

Щодо зазначених питань

З 01.10.2025 згідно із частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на            право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право                                роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та                            м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

При визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати застосовуються показники за відповідний місяць, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), заповнені відповідно до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку (далі – Порядок), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556, а саме:

1. сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;
2. сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу І Розрахунку;
3. сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;
4. кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Таким чином, для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Розрахунку ділиться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Що стосується працівників, які працюють неповний робочий місяць у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати враховуються сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків (рядок 1.3 розділу І Розрахунку), та сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (рядок 1.4 розділу І Розрахунку).

При цьому ні Порядком, ні формою Розрахунку не передбачено будь-яких особливостей щодо відображення інформації у рядках 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Податкового розрахунку стосовно працівників, які через прийняття на роботу/звільнення з роботи працюють неповний робочий місяць, отже               стосовно них інформація у зазначених рядках враховується на загальних підставах.

Відповідно до пункту 49 частини другої статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, розміру, визначеному частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817, протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки з питань дотримання вимог Закону № 3817 та зафіксований в акті такої перевірки.

Отже, суб’єкт господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, зобов’язаний у період дії такої ліцензії починаючи з 1 жовтня 2025 року (а у випадку отримання ліцензії  після 1 жовтня 2025 року – з дня її отримання) забезпечити дотримання розмірів середньої щомісячної заробітної плати, визначеної частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817. У разі, якщо суб’єктом господарювання не буде дотримано визначених розмірів середньої щомісячної заробітної плати в               цілому по всіх працівниках суб’єкта господарювання протягом трьох                      повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, то таке порушення                      є підставою для прийняття органом ДПС рішення про припинення дії                     ліцензій такого суб’єкта на право здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).