Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2026 р. № 3953/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо порядку формування податкового кредиту з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Товариство є платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування та платником ПДВ за ставкою 20%. Основним видом діяльності є постачання електричної енергії, для чого здійснюється придбання як електричної енергії вітчизняного походження, так і ввезеної на митну територію України іншими суб’єктами господарювання та виступає імпортером електричної енергії.

Як зазначено у звернені, Постачальник, який застосовує касовий метод податкового обліку ПДВ, складає із дотриманням вимог ПКУ та своєчасно реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну із правильно заповненими обов’язковими реквізитами та зазначенням правильного коду товару згідно з УКТЗЕД, але без зазначення у графі 3.2.1. розділу Б ознаки імпортованого товару.

Враховуючи вищезазначене Товариство просить надати роз’яснення на наступне питання:

чи має право Товариство включити суму ПДВ до складу податкового кредиту у періоді складання податкової накладної, своєчасно зареєстрованої в ЄРПН, у разі не зазначення у графі 3.2.1 розділу Б такої податкової накладної ознаки імпортованого товару, якщо така податкова накладна складена відповідно до вимог ПКУ та містить усі належним чином заповнені обов’язкові реквізити?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,              підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування встановлено пунктом 201.10 статті 201 розділу V ПКУ.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем  (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової  накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПКУ податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

Згідно із пунктом 16 Порядку № 1307 у разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, у графі 3.2.1 розділу Б податкової накладної проставляється позначка «X». Графа 3.2 заповнюється на всіх етапах постачання товару.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

З урахуванням норм пункту 16 Порядку № 1307, у податковій накладній, що складається за операцією з постачання товару, ввезеного на митну територію України, на всіх етапах його постачання у графі 3.2.1 повинна проставлятися ознака такого імпортованого товару (позначка «Х»). Отже, відсутність такої позначки у податковій накладній, що складається за операцією з реалізації імпортованих товарів, є порушенням порядку заповнення податкових накладних.

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця товарів/послуг на підставі складеної постачальником з дотриманням норм податкового законодавства податкової накладної за операцією з постачання таких товарів/послуг, зареєстрованої в ЄРПН, дані якої відповідають первинним документам, складеним за операцією.

Таким чином, у разі, якщо за операцією з постачання імпортованого товару постачальником складено і зареєстровано в ЄРПН податкову накладну, яка у графі 3.2.1 не містить ознаки такого імпортованого товару (позначки «Х»), то така податкова накладна складена з порушенням Порядку № 1307. Водночас, у разі дотримання інших правил, встановлених ПКУ для формування податкового кредиту, відсутність у графі 3.2.1 такої податкової накладної позначки «Х» не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за операцією з придбання такого товару.

Правомірність включення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі кожної конкретної податкової накладної можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).