Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2026 р. № 3957/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є резидентом Дія Сіті, здійснює діяльність у сфері інформаційних технологій та не зареєстровано платником ПДВ. Основним напрямом діяльності є надання фізичним особам через мережу Інтернет доступу до власної онлайн – платформи, яка містить віртуальні навчальні класи та кімнати для онлайн-занять, освітні ресурси (відеозаписи, демонстрації, навчальні матеріали, вебінари тощо), спрямовані на здобуття знань та навичок у сфері цифрової грамортності та програмування.

Доступ до освітніх ресурсів надається як самостійно, так і із консультаційним супроводом викладача. Товариство не є закладом освіти, не здійснює освітню діяльність, що підлягає ліцензуванню, та не видає документів про освіту державного зразка, а проводить діяльність у сфері неформальної освіти відповідно до частини третьої статті 8 Закону України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» (далі – Закон № 2145-VIII).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з надання фізичним особам через мережу Інтернет доступу до онлайн-платформи (віртуальних класів, освітніх ресурсів), а також послуг з онлайн- навчання у сфері інформаційних технологій (зокрема навчання комп’ютерній (цифровій) грамотності та пов’язаних з розробленням програмного забезпечення процесів);
2. чи поширюється звільнення на операції з постачання послуг, що надаються із консультаційною підтримкою, у тому числі за участю викладача, якщо така підтримка не змінює суті послуги з надання доступу до освітніх ресурсів;
3. чи є обов’язковою реєстрація платником ПДВ, якщо загальний обсяг операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, перевищує 1 млн грн протягом останніх 12 календарних місяців;
4. які документи повинні підтверджувати право на застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;
5. чи застосовується звільнення від оподаткування ПДВ, встановлене підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, якщо при здійсненні операцій з надання послуг інших видів освіти, а саме навчання комп’ютерній (цифровій) грамотності, що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення відсутня необхідність у наявності ліцензії на провадження діяльності у сфері навчання комп’ютерній грамоті, а основним видом діяльності Товариства є комп’ютерне програмування;
6. чи правильно Товариство розуміє, що для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ одночасно повинні виконуватися такі умови:

послуги надаються через мережу Інтернет;

послуги полягають у наданні доступу до освітніх ресурсів та/або навчальних сервісів;

зміст таких послуг відповідає напрямам, визначеним підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;

7. чи передбачено нормами ПКУ подання окремої заяви або повідомлення до контролюючого органу для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;
8. чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ, якщо такі освітні послуги придбаває юридична особа, та чи буде застосовуватися режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, якщо фактичним користувачем послуг є фізичні особи – представники юридичної особи, а оформлення документів відбувається шляхом укладання окремих договорів та надання актів виконаних робіт для такої юридичної особи?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Резидент Дія Сіті – у значенні, визначеному Законом України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667-ІХ) (підпункт 14.1.282 пункту 14 статті 14 розділу І ПКУ), юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667-ІХ набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі (пункт 11 частини першої статті 1розділу І Закону № 1667-ІХ).

Види діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті направлені на розвиток, зокрема цифрової інфраструктури, в тому числі інформаційних технологій, також це може бути освітня діяльність у галузі інформаційних технологій (частина четверта статті 5 розділу ІІ Закону № 1667-ІХ).

Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, регулюються Законом № 2145-VIII.

Згідно з частиною першою статті 1 розділу І Закону № 2145-VIII освітня діяльність – діяльність суб’єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній або неформальній освіті.

Освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства (частина друга статті 43 розділу V Закону № 2145-VIII).

Відповідно  до частин другої та  третьої статті 8 Закону № 2145-VIII формальна освіта – це освіта, яка здобувається за освітніми програмами відповідно до визначених законодавством рівнів освіти, галузей знань, спеціальностей (професій) і передбачає досягнення здобувачами освіти визначених стандартами освіти результатів навчання відповідного рівня освіти та здобуття кваліфікацій, що визнаються державою.

Неформальна освіта – це освіта, яка здобувається, як правило, за освітніми програмами та не передбачає присудження визнаних державою освітніх кваліфікацій за рівнями освіти, але може завершуватися присвоєнням професійних та/або присудженням часткових освітніх кваліфікацій.

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ регулюється статтями 180 – 183 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Для цілей оподаткування ПДВ платниками податку є особи, перелік яких визначено підпунктом 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 розділу V ПКУ, зокрема юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1, 5 та 6

Якщо резидент Дія Сіті (Товариство) здійснює операції з надання освітніх послуг в галузі інформаційних технологій та інших видів освіти, перелік яких наведений у підпункті 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ, шляхом доступу до освітніх ресурсів у мережі Інтернет, то він має право застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений зазначеним вище підпунктом ПКУ.

Для застосування такого режиму звільнення резидент Дія Сіті:

повинен мати ліценцію на надання освітніх послуг та бути закладом освіти, якщо послуги, які надаються резидентом Дія Сіті – платником ПДВ, підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства (та можуть надаватись лише закладом освіти);

якщо освітні послуги, які надаються резидентом Дія Сіті, не підпадають під обов’язкове ліцензування, то, відповідно, ліцензія на надання таких освітніх послуг не потрібна.

Щодо питання 2

Якщо консультаційна підтримка, у тому числі за участю викладача, є складовою освітньої послуги та не є самостійною послугою, то операція з її надання не впливає на можливість застосування звільнення, передбаченого підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Щодо питання 3

У разі якщо загальна сума від усіх здійснених особою операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ (у тому числі звільнених від оподаткуванння ПДВ), протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищить 1 млн грн (без урахування ПДВ), то особа зобов’язана буде зареєструватися платником ПДВ згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Таким чином, якщо загальний обсяг операцій Товариства, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, включаючи операції з надання освітніх послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ, перевищив протягом останніх 12 календарних місяців 1 млн грн (без урахування ПДВ), то у такого Товариства виникає обовязок щодо реєстрації платником ПДВ.

При цьому ДПС зазначає, що будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Щодо питання 4

ПКУ не встановлено окремого переліку документів, які підтверджують право на застосування звільнення, передбаченого підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Щодо питання 7

Нормами ПКУ не передбачено подання окремої заяви або повідомлення до контролюючого органу для застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

Щодо питання 8

У разі якщо договір про надання послуг укладається юридичною особою на користь фізичної особи, то така обставина не впливає на можливість застосування положень підпункту 197.1.33 пункту 197.1 розділу V ПКУ.

При цьому визначальним є характер фактично наданих послуг та їх відповідність вимогам зазначеної норми ПКУ, що підтверджується умовами договору та первинними документами.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).