Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2026 р. № 3959/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виконує ремонтно-будівельні роботи за договорами підряду з бюджетною установою (Замовник). Роботи повністю фінансуються з бюджету, оплата надходить з казначейського рахунку Замовника на розрахунковий рахунок Товариства. Предметом укладених договорів підряду є виконання таких комплексів робіт на об’єктах житлового фонду:

- капітальний ремонт. Улаштування пандусу у першому під’їзді житлового будинку: роботи спрямовані на поліпшення експлуатаційних показників елементів житлового будинку.

- капітальний ремонт підвального приміщення житлового будинку: ремонт приміщення, яке за проектно-кошторисною документацією є конструктивною частиною будівлі житлового будинку (технічний поверх/найпростіше укриття).

Для виконання цих робіт Товариство (як підрядник) самостійно закуповує необхідні будівельні матеріали, конструкції та вироби. Вартість таких матеріалів включається до загальної кошторисної вартості будівельно-монтажних робіт і відображається у підсумковій відомості ресурсів та актах приймання виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в). Окремого постачання та передачі цих матеріалів Замовнику як самостійного товару за видатковими накладними не здійснюється – вони використовуються виключно як технологічний ресурс для досягнення кінцевого результату робіт.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.15 статті 197 ПКУ та з урахуванням роз’яснень, наданих в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397 (далі – УПК № 397), операції з постачання будівельно-монтажних робіт з капітального ремонту об’єктів житлового фонду (зокрема: улаштування пандусу в під’їзді), якщо такі роботи фінансуються за рахунок бюджетних коштів через органи Казначейства?

2. Чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 ПКУ роботи з капітального ремонту підвального приміщення (укриття технічного поверху) житлового будинку, зважаючи на те, що воно за будівельними нормами є невід’ємною конструктивною частиною житлової будівлі, за умови фінансування цих робіт за рахунок бюджетних коштів?

3. Чи поширюється режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.15 статті 197 ПКУ, на вартість будівельних матеріалів, конструкцій та виробів, які закуповуються Товариством (підрядником) для виконання вищезазначених робіт з капітального ремонту житла за бюджетні кошти, у разі якщо такі матеріали не постачаються Замовнику як окремий товар за видатковими накладними, а включаються до складу загальної вартості будівельно-монтажних робіт, відображаються у підсумковій відомості ресурсів та актах приймання виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в)?

4. Яким чином (за загальним правилом «першої події» чи відповідно до пункту 187.7 статті 187 ПКУ – за датою зарахування бюджетних коштів на рахунок) Товариство має визначати дату виникнення податкових зобов’язань (або момент відображення операцій як звільнених від оподаткування) за договорами підряду з капітального ремонту житла, оплата за якими здійснюється з казначейського рахунку бюджетної установи?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ.                 У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону № 3038).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затверджені наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за  № 927/11207, із змінами і доповненнями (далі – Правила № 76)).

Реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог                   (Правила № 76). 

Об'єкти житлової нерухомості – це будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Об’єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об’єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14                   розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

 Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в УПК № 397.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1-2

Якщо фактично підрядником (платником ПДВ), здійснюються операції з постачання будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла, оплата яких відбувається шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок виконавця (підрядника) таких робіт, то вказані операції підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно формувати без ПДВ.

З питання віднесення тих, чи інших робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із капітального ремонту або реконструкції житла ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Водночас, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюється на операції з постачання робіт із:

капітального ремонту і реконструкції окремих елементів житла (у тому числі улаштування пандусу в під’їзді, приміщення (укриття/технічного поверху).

Щодо питання 3

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.15                статті 197 розділу V ПКУ,  стосується операцій з постачання будівельно-монтажних робіт, з будівництва доступного житла, що будується за державні кошти,  а не вартості матеріалів, що використовуватимуться для будівельно-монтажних робіт. 

Щодо питання 4

Згідно з пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

Підтвердження того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів є наявність у договорі на поставку товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюються з відповідного рахунку Державного казначейства України.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її  в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін (пункт 201.1 статті 201 ПКУ).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).