Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.07.2026 р. № 3965/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством та Державним підприємством укладено договір, предметом якого є засоби радіоелектронного захисту.

Головним управлінням Міністерства оборони України повідомлено, що Державне підприємство, як оператор критичної інфраструктури та суб’єкт національної системи захисту критичної інфраструктури, який в установленому законодавством порядку отримав повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони, бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони України в межах  повноважень, визначених законами України та нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України, зокрема шляхом здійснення заходів з протиповітряної оборони та участі в реалізації експериментальних проектів у сфері радіоелектронного прикриття об’єктів критичної інфраструктури.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи є належним, допустимим та достатнім доказом наявності у Державного підприємства статусу суб’єкта, що бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, відповідно до положень підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ лист Головного управління супроводження ракетних програм Міністерства оборони України?

2) чи є підтвердженим статус Державного підприємства, як суб’єкта, що бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, відповідно до положень підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ з урахуванням викладеної у даному зверненні інформації та наданих документів?

3) чи дійсно постачання для Державного підприємства засобів радіоелектронної боротьби, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, є операцією з постачання товарів, що звільняється від оподаткування податком на додану вартість згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України?

4) чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість господарські операції з постачання Товариством, як постачальником, Державному підприємству, як покупцю, засобів радіоелектронної боротьби, класифікованих за кодом УКТ ЗЕД 8543 20 00 00, за договором з урахуванням викладеної в даному зверненні інформації та наданих документів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові та організаційні засади створення та функціонування національної системи захисту критичної інфраструктури і є складовою законодавства у сфері національної безпеки визначено Законом України від 16 листопада 2021 року № 1882-IX «Про критичну інфраструктуру» (далі – Закон № 1882).

Відповідно до частини першої статті 4 Закону № 1882 захист критичної інфраструктури є складовою частиною забезпечення національної безпеки України.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі»

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 і 2

Згідно з частиною другою статті 6 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України (частина друга статті 19 Конституції України).

Функції, завдання, права і повноваження контролюючих органів, обов’язки і відповідальність посадових та службових осіб контролюючих органів (ДПС) визначено у статтях 19¹ – 19³, 20 і 21 розділу І ПКУ та Положенні про Державну податкову службу України, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 із змінами і доповненнями.

Отже, як при наданні ДПС індивідуальної податкової консультації так і при наданні відповіді Головним управлінням Міністерства оборони України, ДПС, як і Головне управління Міністерства оборони України керуються Конституцією України та законами України та діють в межах повноважень, визначених нормативно-правовими актами.

Щодо питання 3 і 4

Як вбачається із звернення, Державне підприємство є оператором критичної інфраструктури та відповідно до листа Головного управління Міністерства оборони України має повноваження на здійснення заходів з протиповітряної оборони, бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони України в межах повноважень, визначених законами України та нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України, у тому числі шляхом участі у експериментальному проекті, який реалізується у відповідності до постанови Кабінету Міністрів України від 15 липня 2025 р. № 881 «Про реалізацію експериментального проекту щодо нарощування спроможностей радіоелектронного прикриття об’єктів критичної інфраструктури», за умовами якої Державне підприємство здійснює закупівлю засобів радіоелектронної боротьби, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, та є їх кінцевим отримувачем, про що зазначено в договорі.

Таким чином, якщо Товариство постачає засоби радіоелектронної боротьби, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД суб’єкту, який відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору є суб’єктом, що зазначений у підпункті 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме Державне підприємство, яке згідно з листом Головного управління Міністерства оборони України має статус суб’єкта, що бере участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, то операції з постачання таких засобів Державному підприємству підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, відповідно до підпункту 5 пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).